本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第二十章預算會計和非營利組織會計第一節(jié)事業(yè)單位特殊業(yè)務的核算講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務的核算

一、財政補助收入的核算

財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預算經(jīng)費申報關系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預算內(nèi)財政性資金補助。

(一) 財政補助收入的管理要求

事業(yè)單位應按照國家有關財政預算資金管理的規(guī)定，加強對財政補助收入的管理。主要管理要求如下：

1. 嚴格按照經(jīng)批準的部門預算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。事業(yè)單位的部門預算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準。需要增加或減少財政補助收入，應當首先編制追加或減少預算，在經(jīng)過財政部門批準后再按變更后的預算申請取得財政部門補助收入。按照部門預算要求，財政補助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補助收入和項目支出財政補助收入。財政補助收入應當分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應當分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財政部門同意，不得擅自變更財政補助收入用途。

2. 按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運用傳統(tǒng)的財政資金實撥方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。

3. 事業(yè)單位應按照綜合預算原則安排收入和支出。將財政補助收入與財政專戶返還收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。

(二) 財政補助收入的確認與計量

事業(yè)單位財政補助收入有財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務流程不同，事業(yè)單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。

1. 財政直接支付方式下財政補助收入的確認和計量

在財政直接支付方式下，取得財政補助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時，應根據(jù)部門預算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。因此，事業(yè)單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額確認財政補助收入。即財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。

2. 財政授權支付方式下財政補助收入的確認和計量

在財政授權支付方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后，將財政授權支付額度下達到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認財政補助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，是一個過渡性的待結算賬戶。

3. 財政實撥資金方式下財政補助收入的確認和計量

在財政實撥資金方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認財政補助收入。在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設的是實存資金賬戶。

(三) 事業(yè)單位財政補助收入的賬務處理

事業(yè)單位應設置“財政補助收入”總賬科目核算財政補助收入。部門預算中將支出預算區(qū)分為基本支出預算和項目支出預算，分別安排資金來源考核其實際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實際發(fā)生的基本支出和項目支出，與相關的財政補助收入進行對比，考核事業(yè)單位的部門預算執(zhí)行情況，應在“財政補助收入”總賬科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目。為了進一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動，并且與財政部門的財政總預算會計中的一般預算支出的明細科目相互對照，事業(yè)單位應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設置明細賬。

事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

(一) 事業(yè)收入的核算

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所取得的收入。專業(yè)業(yè)務活動是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點所從事的業(yè)務活動，如文化事業(yè)單位的演出活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術推廣活動等。輔助活動是指直接為專業(yè)活動服務的行政管理活動。通過上述活動取得的收入，應作為事業(yè)收入管理和核算。

事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能直接計入事業(yè)收入，應根據(jù)上繳方式的不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算、用款計劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。

事業(yè)單位應設置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務。取得事業(yè)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。年終結賬時，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科目。

(二) 事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務及其輔助活動發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動一般具有公益性，專業(yè)業(yè)務活動產(chǎn)生的收入通常不足以彌補活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務活動是需要持續(xù)進行的，因此對專業(yè)業(yè)務活動收入不足彌補支出的部分，需要通過政府補助收入或經(jīng)營結余等加以彌補。

事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目。事業(yè)單位應根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營支出。事業(yè)單位應當嚴格按照批準的部門預算安排事業(yè)支出，部門預算中的基本支出預算和項目支出預算應當分別管理，不能相互混淆。

事業(yè)單位應設置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結賬時將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

(一) 經(jīng)營收入的核算

1. 經(jīng)營收入的管理要求

經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入，劇院附設的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。如劇院所屬的作為獨立法人的樂隊的商業(yè)演出收入應當單獨核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應當作為附屬單位繳款處理。

事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務而應獲取的收入。不同之處是，經(jīng)營活動體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務接受方取得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動的公益性原則，可能從商品或服務的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。

事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：事業(yè)單位非獨立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務取得的服務收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營收入。

事業(yè)單位的經(jīng)營活動要遵循自我維持原則，在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入一般應當能夠彌補經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)營支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補經(jīng)營活動虧損，但可以將經(jīng)營活動的結余用以支持事業(yè)活動。

經(jīng)營活動一般應按照權責發(fā)生制原則核算和計量。

2. 經(jīng)營收入的核算

事業(yè)單位應設置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入。事業(yè)單位取得或確認經(jīng)營收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實際收到的價款貸記“經(jīng)營收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的，按照應交納的增值稅銷項稅額貸記“應交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應交增值稅銷項稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目。

(二) 經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營支出的項目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項目列為經(jīng)營支出。

經(jīng)營支出的主要特征有：

1. 支出是因非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務而發(fā)生;

2. 支出需要由經(jīng)營活動收入補償;

3. 經(jīng)營支出應當與經(jīng)營收入相互配比。

事業(yè)單位應設置“經(jīng)營支出”總賬科目核算經(jīng)營支出業(yè)務。事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實行成本核算的事業(yè)單位，應將結轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務成果的成本，按照其實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

四、成本費用的核算

事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位運用會計程序和會計方法，按照確定的成本計算對象計算出產(chǎn)品或勞務成本的過程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務，具備準公共產(chǎn)品性質(zhì)，其成本補償，一部分來源于從產(chǎn)品接受服務方取得的事業(yè)或經(jīng)營收入，另一部分則來源于財政資金。對經(jīng)營活動進行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟業(yè)務的管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費標準，籌劃資金來源，而不是計算確定盈虧。事業(yè)單位計算出的產(chǎn)品或勞務成本，主要是為事業(yè)單位的管理服務，并不對外提供。此外，很多情況下，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導十八章匯總

（責任編輯：中大編輯）

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