本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級財務管理精選系統講義:預算編制方法，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節 預算的編制方法與程序

一、預算的編制方法

企業可以根據不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法編制各種預算。

(一) 固定預算與彈性預算編制方法

1. 固定預算編制方法

固定預算，又稱靜態預算，是根據預算期內正常的、可實現的某一既定業務量水平為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數額比較穩定的預算項目。

固定預算的缺點表現在：一是過于呆板，因為編制預算的業務量基礎是實現假定的某個業務量。在這種方法下，不論預算期內業務量水平實際可能發生哪些變動，都只按事先確定的某一個業務量水平作為編制預算的基礎。二是可比性差。當實際的業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數就會因業務量基礎不同而失去可比性。例如，某企業預計業務量為銷售100 000件產品，按此業務量給銷售部門的預算費用為5 000元。如果該銷售部門實際銷售量達到120 000件，超出了預算業務量，固定預算下的費用預算仍為5 000元。

2. 彈性預算編制方法

彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業務量可能發生的變動，編制出一套適應多種業務量的費用預算，以便分別反映在不同業務量的情況下所應支出的成本費用水平。該方法是為了彌補固定預算的缺陷而產生的。編制彈性預算所依據的業務量可能是生產量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。

彈性預算的優點表現在：一是預算范圍寬;二是可比性強。彈性預算一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本(費用)、利潤等預算項目。

彈性預算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

(1) 公式法。公式法是假設成本和業務量之間存在線性關系，成本總額、固定成本總額、業務量和單位變動成本之間的變動關系可以表示為：

Y = a+bx

其中Y是成本總額，a表示不隨業務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業務量，某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業務量之間的線性假定，將企業各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

公式法的優點是在一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小;缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。

(2) 列表法。列表法是指通過列表的方式，將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編制方法。

列表法的主要優點是可以直接從表中查得各種業務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便;缺點是編制工作量較大，而且由于預算數不能隨業務量變動而任意變動，彈性仍然不足。

(二) 增量預算與零基預算編制方法

1. 增量預算編制方法

增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。增量預算以過去的費用發生水平為基礎，主張不需在預算內容上作較大的調整，它的編制遵循如下假定：

第一，企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整;

第二，企業現有各項業務的開支水平是合理的，在預算期予以保持;

第三，以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

增量預算編制方法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加以分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

2. 零基預算編制方法

零基預算的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。

零基預算的程序如下：

第一，企業內部各級部門的員工，根據企業的生產經營目標，詳細討論計劃期內應該發生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數額。

第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應;對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制不可避免項目納入預算當中。

第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預算時，應根據預算期內可供支配的資金數額在各費用之間進行分配。應優先安排不可延緩費用項目的支出。然后，再根據需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

零基預算的優點表現在：① 不受現有費用項目的限制;② 不受現行預算的束縛;③ 能夠調動各方面節約費用的積極性;④ 有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

2012年中級會計師考試科目財務管理精選講義第八章匯總

（責任編輯：xll）

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