本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試經(jīng)濟法章節(jié)重點:財政違法處罰處分，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第三節(jié) 財政違法行為處罰處分法律制度

一、財政違法行為概述

財政違法行為是指國家機關(guān)及其工作人員、企事業(yè)單位、社會團體、其他社會組織以及個人違反國家有關(guān)財政管理的法律、法規(guī)和規(guī)章的行為。

2004年11月30日，國務(wù)院發(fā)布了《財政違法行為處罰處分條例》(以下簡稱《條例》)，自2005年2月1日起施行。該《條例》是執(zhí)法機關(guān)對財政違法行為處罰處分的主要法律依據(jù)，它進一步健全和完善了財政監(jiān)督方面的法律制度，規(guī)范了財政行政執(zhí)法手段，為加強和改善財政行政執(zhí)法，真正做到執(zhí)法必嚴，違法必究創(chuàng)造了良好條件，有利于提高財政資金分配使用的安全性、規(guī)范性和有效性，對建設(shè)法治財政，維護財政經(jīng)濟秩序有著十分重要的作用。

二、財政違法行為的行為主體

財政違法行為的行為主體包括執(zhí)法主體和違法主體兩部分。

(一)執(zhí)法主體

1.執(zhí)法主體的概念

執(zhí)法主體，是指依法擁有財政執(zhí)法權(quán)，能夠以自己的名義作出執(zhí)法決定并能夠獨立承擔相應(yīng)責任，實施財政執(zhí)法行為的行政機關(guān)和被授權(quán)的組織。

執(zhí)法主體是一定形式的組織，不是自然人。工作人員在執(zhí)法過程中不是執(zhí)法主體，而是執(zhí)法主體的執(zhí)行人員;執(zhí)法主體必須擁有相應(yīng)的權(quán)利，這是作出決定的合法依據(jù)，需要指出的是，擁有行政管理權(quán)的機關(guān)并不必然有執(zhí)法權(quán);執(zhí)法主體具有獨立的法律主體資格和地位，必須能以自己的名義作出執(zhí)法決定，能獨立承擔相應(yīng)的法律責任。

2.執(zhí)法主體的種類

《條例》規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門及審計機關(guān)在各自職權(quán)范圍內(nèi)，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。省級以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)，應(yīng)當在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi)，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定;審計機關(guān)的派出機構(gòu)，應(yīng)當根據(jù)審計機關(guān)的授權(quán)，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。根據(jù)需要，國務(wù)院可以依法調(diào)整財政部門及其派出機構(gòu)(以下統(tǒng)稱財政部門)、審計機關(guān)及其派出機構(gòu)(以下統(tǒng)稱審計機關(guān))的職權(quán)范圍。有財政違法行為的單位，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人，屬于國家公務(wù)員的，由監(jiān)察機關(guān)及其派出機構(gòu)(以下統(tǒng)稱監(jiān)察機關(guān))或者任免機關(guān)依照人事管理權(quán)限，依法給予行政處分。

根據(jù)《條例》的規(guī)定，執(zhí)法主體包括三類：一是縣級以上人民政府財政部門及審計機關(guān);二是省級以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)，審計機關(guān)的派出機構(gòu);三是監(jiān)察機關(guān)及其派出機構(gòu)。

3.執(zhí)法主體的地位及權(quán)限依據(jù)

(1)財政部門、審計機關(guān)的執(zhí)法地位及權(quán)限依據(jù)。財政部門的執(zhí)法地位及權(quán)限規(guī)定，主要體現(xiàn)在《預(yù)算法》及其實施條例、《稅收征收管理法》、《會計法》、《政府采購法》、財政部“三定方案”等法律、法規(guī)和規(guī)定中。審計機關(guān)的執(zhí)法地位及權(quán)限規(guī)定，主要體現(xiàn)在《憲法》、《審計法》及其實施條例、《稅收征收管理法》、審計署“三定方案”等法律、法規(guī)和規(guī)定中。

(2)財政部門、審計機關(guān)的派出機構(gòu)的執(zhí)法地位及權(quán)限依據(jù)。1998年，國務(wù)院和中編辦分別發(fā)出了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)財政部主要職責內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》(國辦發(fā)[1998]101號)、《中央機構(gòu)編制委員會辦公室關(guān)于印發(fā)財政部駐各省財政監(jiān)察專員辦事處職能配制、機構(gòu)設(shè)置和人員編制規(guī)定的通知》(中編辦發(fā)[1998]7號)，其中對財政部門派出機構(gòu)的執(zhí)法地位及權(quán)限作出了規(guī)定。《審計法》及其實施條例、審計機關(guān)“三定方案”中規(guī)定了審計機關(guān)的派出機構(gòu)的執(zhí)法地位及權(quán)限。

(3)監(jiān)察機關(guān)及其派出機構(gòu)的執(zhí)法地位及權(quán)限依據(jù)。1997年公布的《行政監(jiān)察法》和2004年公布的《行政監(jiān)察法實施條例》確定了監(jiān)察機關(guān)及其派出機構(gòu)的執(zhí)法地位及權(quán)限。

4.執(zhí)法主體間的相互配合

(1)為避免執(zhí)法主體的重復執(zhí)法行為，《條例》規(guī)定，執(zhí)法機關(guān)不得重復檢查和調(diào)查。財政部門等執(zhí)法機關(guān)對有關(guān)單位或個人依法進行調(diào)查、檢查后，應(yīng)當出具調(diào)查、檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查機關(guān)已經(jīng)作出的調(diào)查、檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查機關(guān)履行本機關(guān)職責需要的，其他監(jiān)督檢查機關(guān)應(yīng)當加以利用。

(2)財政部門等執(zhí)法機關(guān)應(yīng)當加強配合，對于不屬于其職權(quán)范圍的事項，應(yīng)當依法移送。受移送機關(guān)應(yīng)當及時處理，并將結(jié)果書面告知移送機關(guān)。

案件的移送不僅包括部門或機關(guān)內(nèi)部上下級或同級單位之間的移送，而且包括財政部門、審計機關(guān)、檢察機關(guān)以及其他有關(guān)機關(guān)之間的移送。

財政部門在查處財政違法違紀案件中，認為依法應(yīng)當由監(jiān)察機關(guān)追究行政紀律責任的，應(yīng)當將案件有關(guān)材料移送監(jiān)察機關(guān)，任何單位和個人不得隱瞞和阻撓，監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當依法及時查處，并將處理結(jié)果書面通知財政部門;監(jiān)察機關(guān)在查處財政違法違紀案件中，認為依法應(yīng)當由財政部門給予處理處罰的，應(yīng)當依照行政監(jiān)察法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提出監(jiān)察建議，并將案件有關(guān)材料移送財政部門，任何單位和個人不得隱瞞和阻撓，財政部門應(yīng)當依法及時查處，并將處理結(jié)果書面通知監(jiān)察機關(guān)。

(3)對于財政部門和監(jiān)察機關(guān)共同立案查處的財政違法違紀案件，應(yīng)當由兩個單位組成聯(lián)合調(diào)查組，按照各自的職權(quán)開展調(diào)查。

涉及對財政違法行為進行處理、處罰的，由財政部門負責;涉及對財政違法行為責任人進行處分或者追究其他行政紀律責任，可以商請予以協(xié)助，對方應(yīng)當予以協(xié)助配合。在查處財政違法違紀案件中，認為依法應(yīng)當由對方處理的，應(yīng)將案件有關(guān)材料移送對方。同時，財政部門和監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當建立財政違法違紀案件移送制度，并且在移送案件時做到事實清楚，材料齊全，程序合法，手續(xù)完備。

5.執(zhí)法主體的法律責任

《條例》規(guī)定，財政部門、審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴重的，給予開除處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

(二)違法主體

1.違法主體的概念

違法主體，是指違反財政法律法規(guī)的單位和個人，包括自然人、法人和其他組織，一個違法主體可能會發(fā)生多種財政違法行為;一種財政違法行為，也可能由多種違法主體實施。

2.違法主體的種類

按照性質(zhì)的不同，財政違法行為的違法主體可以分為以下幾類：

(1)國家機關(guān)。包括國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)等。具體包括：①財政收人執(zhí)收單位，即負責收取稅收收入和各種非稅收入的單位，如：各級財政部門;各級稅務(wù)機關(guān)，包括國家稅務(wù)機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān);承擔關(guān)稅和進出口商品增值稅、消費稅征收工作的海關(guān)機關(guān);承擔行政性收費收取管理工作的行政事業(yè)單位;承擔專項收入以及其他財政收入征收管理工作的其他單位。②國庫機構(gòu)，即承擔國家財政資金收支出納任務(wù)的機關(guān)，如：人民銀行等。③財政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門，如：各級人民政府;各級人民政府所屬財政部門以及其他部門和單位。

(2)企業(yè)。包括所有以營利為目的，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的法人。

(3)事業(yè)單位、社會團體和其他社會組織。事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的而設(shè)立的非行政和非營利性機構(gòu)，分為自收自支、差額撥款和全額撥款三種類型。社會團體是指我國公民行使結(jié)社權(quán)利自愿組成的，為實現(xiàn)會員的共同意愿，按照章程開展活動的非營利性社會組織。主要指各民主黨派、財政供給經(jīng)費的社會協(xié)會、聯(lián)合會和基金會等。

(4)個人。包括企業(yè)及其他單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人。

三、財政違法行為種類與制裁措施

《條例》共規(guī)定了16類財政違法行為，涉及到不同的違法主體，并規(guī)定了相應(yīng)的制裁措施，包括處罰、處分和處理措施。

處罰措施有警告、通報批評、罰款、沒收違法所得等，處罰對象包括所有實施相應(yīng)財政違法行為的單位和個人。

處分措施有行政處分和其他類型的處分(紀律處分)。行政處分的實施對象是有相應(yīng)財政違法行為的國家公務(wù)員;其他類型處分的實施對象是有相應(yīng)財政違法行為的國家行政機關(guān)任命的其他人員。

處理措施有責令改正、責令調(diào)整有關(guān)會計賬目、收繳應(yīng)當上繳的財政收入、限期退還違法所得、追回有關(guān)財政資金、暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關(guān)的款項等。

(一)違反國家有關(guān)財政收入管理規(guī)定的行為及制裁措施

1.違反國家有關(guān)財政收入管理規(guī)定的行為

是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財政收入的征收、管理中，違反國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的行為。具體包括六種情形：

(1)違反規(guī)定設(shè)立財政收入項目。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反預(yù)算、稅收征管、國務(wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理等方面的法律、法規(guī)、規(guī)定，或者未按規(guī)定報經(jīng)國家有權(quán)機關(guān)批準同意，擅自制定、出臺文件、措施，設(shè)立財政收入項目，以及雖未制定出臺文件、措施，但收取國家規(guī)定項目外的財政收入資金的行為。包括兩個方面的行為：一是違反法律、行政法規(guī)和國務(wù)院的規(guī)定，或者未按規(guī)定報經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準，自行制定出臺文件措施，設(shè)立財政收入項目。對于這種行為，不論是否已實際收取了資金，均為財政違法行為。二是違反法律、行政法規(guī)和國務(wù)院的規(guī)定，或者未按規(guī)定報經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準，向單位、個人收取國家規(guī)定項目外的資金，視同違反規(guī)定設(shè)立財政收入項目的行為。

(2)違反規(guī)定擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，不按國家規(guī)定的財政收入項目的收取范圍、標準、對象和期限，向單位或者個人收取財政收入的行為。主要包括以下三個方面：一是違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，擅自擴大財政收入項目的收取范圍，向不屬于收取范圍之內(nèi)的單位、個人或者經(jīng)濟事項收取財政收入，對按規(guī)定應(yīng)屬于收取范圍、對象的財政收入應(yīng)收不收。二是違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的稅率、費率、標準，擅自提高或者降低稅率、費率、標準，收取財政收入。三是對國家規(guī)定有征收期限的財政收入項目，在應(yīng)收期限內(nèi)應(yīng)收不收，或在應(yīng)收期限到期后仍然收取財政收入的行為。

(3)對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原定項目、標準征收或者變換名稱收取。國家會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，調(diào)整財政收入項目，或取消原先設(shè)立的財政收入項目，或作出暫停執(zhí)行處理，有些是降低稅率或費率標準繼續(xù)執(zhí)行，這就需要財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，要根據(jù)國家對財政收入項目調(diào)整變更的規(guī)定，準確無誤地貫徹執(zhí)行。

(4)緩收、不收財政收入的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反國家法律、法規(guī)的規(guī)定，對應(yīng)在當期征收的財政收入不及時征收而作暫緩征收處理，以及對應(yīng)收的財政收入不予收取的行為。

(5)擅自將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的行為。主要表現(xiàn)為以下三種形式：①稅收征收部門及其工作人員，違反稅收征收管理法的規(guī)定，將已征收的稅款存入過渡賬戶或其他存款戶，超過國家規(guī)定的時間不繳入國庫，或者對已征收的稅款擠占挪用，構(gòu)成將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的違法行為。②非稅收入執(zhí)收單位及其工作人員，對應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入，不按國家規(guī)定繳入國庫或財政專戶，而通過設(shè)立過渡賬戶或其他銀行存款賬戶的方式，截留收入款項，用于單位開支或作為其他開支，形成將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的違法行為。③財政、國庫等部門，為了控制、調(diào)劑預(yù)算收入完成進度或出于其他目的，在清理核實預(yù)算收入、進行收支對賬的過程中，通過調(diào)整預(yù)算收支科目、調(diào)整國庫收支賬表等方式，把預(yù)算內(nèi)收入調(diào)轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入。

(6)其他違反國家財政收入管理規(guī)定的行為。

2.制裁措施

財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有上述違反國家財政收入管理規(guī)定行為之一的，責令改正，補收應(yīng)當收取的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。《稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。

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（責任編輯：xll）

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