本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第十一章長期負債及借款費用第一節長期負債講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第一節 長 期 負 債

按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》的要求，負債分為流動負債和非流動負債(也稱長期負債)。其中，流動負債是指滿足下列條件之一的負債：(1) 預計在一個正常營業周期中清償;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 自資產負債表日起一年內到期應予以清償;(4) 企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。流動負債以外的負債為長期負債。長期負債通常包括長期借款、長期應付款、應付債券等。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，長期負債應當按照公允價值進行初始計量，采用攤余成本進行后續計量。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息費用。有關攤余成本和利息費用的計算確定參見本書第五章的相關內容。

一、長期借款

長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。長期借款的有關賬務處理如下：

企業借入各種長期借款，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;按其差額，借記“長期借款——利息調整”科目。

在資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應計利息”科目)，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”科目。

企業歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉銷的利息調整金額，貸記“長期借款——利息調整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。

二、應付債券

企業根據國家有關規定，在符合條件的前提下，經批準可以發行公司債券、可轉換公司債券、認股權和債券分離交易的可轉換公司債券。本章在此以一般公司債券和可轉換公司債券為例說明應付債券的會計處理。

(一) 一般公司債券

1. 公司債券的發行

企業發行的一年期以上的債券，構成了企業的長期負債。公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行、折價發行。假設其他條件不變，債券的票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發行，溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償;如果債券的票面利率低于市場利率，可按低于債券票面價值的價格發行，稱為折價發行，折價是企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償;如果債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價值的價格發行，稱為面值發行。溢價或折價實質上是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。

無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，企業均應按債券面值記入“應付債券——面值”科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券——利息調整”科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

2. 利息調整的攤銷

利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

企業發行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

對于一次還本付息的債券，企業應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

3. 債券的償還

采用一次還本付息方式的，企業應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券——面值”、“應付債券——應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

(二) 可轉換公司債券

我國發行可轉換公司債券采取記名式無紙化發行方式。企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成份又含有權益成份，根據《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積。負債成份的公允價值是合同規定的未來現金流量按一定利率折現的現值。其中，利率根據市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現金流量，但不具有轉換權的工具的適用利率確定。發行該可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。企業發行可轉換公司債券的有關賬務處理如下：

企業發行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。企業應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。

對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利息，差額作為利息調整。

可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票的，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關資產成本或財務費用。

三、長期應付款

長期應付款，是企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。

(一) 應付融資租入固定資產的租賃費

租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。租賃的主要特征是轉移資產的使用權，而不是轉移資產的所有權，并且這種轉移是有償的，取得使用權以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產購置和不把資產的使用權從合同的一方轉移給另一方的服務性合同，如勞務合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同等，以及無償提供使用權的借用合同。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導第六章匯總

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導第五章匯總

（責任編輯：xll）

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