從標準成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標準成本都是由用量標準和價格標準兩個因素決定的，因此，差異分析就應該從這兩個方面進行。實際產量下的總差異的計算公式為：

總差異=實際價格×實際用量-標準價格×標準用量

=(實際價格×實際用量-標準價格×實際用量)+(標準價格×實際用量-標準價格×標準用量)

=(實際價格-標準價格)×實際用量+標準價格×(實際用量-標準用量)=價格差異+用量差異

其中，價格差異 = (實際價格-標準價格)×實際用量

用量差異 = 標準價格×(實際用量-標準用量)

1. 直接材料成本差異的計算分析

直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關計算公式如下：

直接材料成本差異 = 實際產量下實際成本-實際產量下標準成本= 實際價格×實際用量-標準價格×標準用量= 直接材料價格差異+直接材料用量差異

直接材料價格差異 = (實際價格-標準價格)×實際用量

直接材料用量差異 = 標準價格×(實際用量-實際產量下標準用量)

材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復雜，如市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等等的變動，都可以導致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關系更為密切，所以其差異應主要由采購部門承擔責任。

直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產部門原因，也有非生產部門原因。如產品設計結構、原料質量、工人的技術熟練程度、廢品率的高低等等都會導致材料用量的差異。材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應由生產部門承擔。

四、作業成本管理

作業成本計算法，最開始只是作為一種產品成本的計算方法，其對傳統成本計算方法的改進，主要表現在采用多重分配標準分配制造費用的技術變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應用到戰略管理中，從而形成了作業成本管理。

(一) 作業成本計算法及相關概念

所謂作業，是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。作業貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原材采購、生產加工，直至產品的發運銷售。在這一過程中，每個環節、每道工序都可以視為一項作業。

成本動因，亦稱成本驅動因素，是指導致成本發生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業活動耗費的資源來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。在作業成本法下，成本動因是成本分配的依據。成本動因又可以分為資源動因和作業動因。資源動因反映作業量與耗費之間的因果關系，而作業動因反映產品產量與作業成本之間的因果關系。按照統一的作業動因，將各種資源耗費項目歸結在一起，便形成了作業中心，也稱成本庫。

(二) 作業成本管理

作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動進行追蹤并動態反映。此外還要進行成本鏈分析，包括動因分析、作業分析等，從而為企業決策提供準確的信息，指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，以達到降低成本、提高效率的目的。作業成本管理是一種符合戰略管理思想要求的現代成本計算和管理模式。它既是精確地成本計算系統，也是改進業績的工具。

(三) 流程價值分析

流程價值分析關心的是作業的責任，包括成本動因分析、作業分析和業績考核三個部分。其基本思想是：以作業來識別資源，將作業分為增值作業和非增值作業，并把作業和流程聯系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業績，從而促進流程的持續改進。

1. 成本動因分析

要進行作業成本管理，必須找出導致作業成本的原因。每項作業都有投入和產出。作業投入是為取得產出而由作業消耗的資源，而作業產出則是一項作業的結果或產品。比如說，原料搬運，搬運到指定地點的材料數量，則是該“搬運”作業的產出量，也可以稱為作業動因。然而，產出量指標不一定是作業發生的根本原因，必須進一步進行動因分析，找出形成作業成本的根本原因。例如：搬運材料的根本原因，可能是車間布局不合理造成的。一旦得知了根本原因，就可以采取相應的措施改善作業，如改善車間布局，減少搬運成本。

2. 作業分析

作業分析的主要目標是認識企業的作業過程，以便從中發現持續改善的機會及途徑。分析和評價作業、改進作業和消除非增值作業構成了流程價值分析與管理的基本內容。改進流程首先需要將每一項作業分為增值作業或非增值作業，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

按照對顧客價值的貢獻，作業可以分為增值作業和非增值作業。

所謂增值作業，就是那些顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業中的作業。一項作業必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業：

2012年會計職稱考試中級財務管理精選講義第四章匯總

2012年會計職稱考試中級財務管理精選講義第三章匯總

（責任編輯：xll）

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