(四) 根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式

在將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本之后，根據(jù)成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式就可以表示為：

總成本 = 固定成本總額+變動成本總額= 固定成本總額+(單位變動成本×業(yè)務量)

這個公式在變動成本計算、本量利分析、正確制定經(jīng)營決策和評價各部門工作業(yè)績等方面具有不可或缺的重要作用。

三、標準成本管理

(一) 標準成本管理及相關概念

標準成本，是指通過調(diào)查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標成本。標準成本主要用來控制成本開支，衡量實際工作效率。

標準成本管理，又稱標準成本控制，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。標準成本管理以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結(jié)論性報告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。

(二) 標準成本的確定

企業(yè)在確定標準成本時，可以根據(jù)自身的技術條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進行選擇：

一是理想標準成本，這是一種理論標準，它是指在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設條件下制定的成本標準。

二是正常標準成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。

通常來說，正常標準成本大于理想標準成本。由于理想標準成本要求異常嚴格，一般很難達到，而正常標準成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，所以，正常標準成本在實踐中得到廣泛應用。

產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標準成本，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者的乘積就是每一成本項目的標準成本，將各項目的標準成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標準成本。

1. 直接材料標準成本的制定

單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的價格標準和用量標準來確定的。

材料的價格標準通常采用企業(yè)編制的計劃價格，它通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮到未來物價、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算的。一般由財務部門和采購部門等共同制定。

2. 直接人工標準成本的制定

直接人工是由直接人工的價格和直接人工用量兩項標準決定的。

直接人工的價格標準就是標準工資率，它通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定。

(三) 成本差異的計算及分析

在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異;凡實際成本小于標準成本的則稱為節(jié)約差異。

2012年會計職稱考試中級財務管理精選講義第四章匯總

2012年會計職稱考試中級財務管理精選講義第三章匯總

（責任編輯：xll）

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