(1) 該作業導致了狀態的改變;

(2) 該狀態的變化不能由其他作業來完成;

(3) 該作業使其他作業得以進行。

例如：印刷廠的最后裝訂工序是先裁邊再裝訂，那么裁邊作業使所有紙張整齊劃一，從而改變了原來的狀態。這種狀態之前的印刷或其他作業均不能實現該目的，而且只有裁邊以后，才能進行后續的裝訂作業。裁邊作業符合上述全部條件，因此為增值作業。增值作業又可分為高效作業和低效作業。增值成本即是那些以完美效率執行增值作業所發生的成本，或者說，是高效增值作業產生的成本。而那些增值作業中因為低效率所發生的成本則屬于非增值成本。

非增值作業，是指即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業。如果一項作業不能同時滿足增值作業的三個條件，就可斷定其為非增值作業。例如檢驗工作，只能說明產品是否符合標準，而不能改變其形態，不符合第一個條件;次品返工作業是重復作業，在其之前的加工作業本就應提供符合標準的產品，因此也屬于非增值作業。執行非增值作業發生的成本全部是非增值成本。持續改進和流程再造的目標就是尋找非增值作業，將非增值成本降至最低。

在區分了增值成本與非增值成本之后，企業要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用增值作業，以減少不必要的耗費，提升經營效率。作業成本管理中進行成本節約的途徑，主要有以下四種形式：

(1) 作業消除：消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本;

(2) 作業選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取其中最佳的方案;

(3) 作業減少：以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間;

(4) 作業共享：利用規模經濟來提高增值作業的效率。

作業分析是流程價值分析的核心。通過對作業的分析研究，進而采取措施，消除非增值作業，改善低效作業，優化作業鏈，對于削減成本、提高效益具有非常重要的意義。

3. 作業業績考核

實施作業成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業，提高增值作業的效率，削減非增值成本。當利用作業成本計算系統隨別出流程中的非增值作業及其成本動因后，就為業績改善指明了方向。若要評價作業和流程的執行情況，必須建立業績指標，可以是財務指標，也可以是非財務指標，以此來評價是否改善了流程。財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。而非財務指標主要體現在效率、質量和時間三個方面，如投入產出比、次品率和生產周期等。

五、責任成本管理

(一) 責任成本管理的內容

責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。其中，責任中心也叫責任單位，是指企業內部具有一定權力并承擔相應工作責任的部門或管理層次

(二) 責任中心及其考核

按照企業內部責任中心的權責范圍以及業務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。每一類責任中心均對應著不同的決策權力及不同的業績評價指標。

1. 成本中心

成本中心是指有權發生并控制成本的單位。成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本。成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心。例如：負責生產產品的車間、工段、班組等生產部門或確定費用標準的管理部門等。成本中心具有以下特點：

(1) 成本中心不考核收益，只考核成本。一般情況下，成本中心不能形成真正意義上的收入，故只需衡量投入，而不衡量產出，這是成本中心的首要特點;

(2) 成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本。可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費，它應具備三個條件：第一，該成本的發生是成本中心可以預見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調節和控制的。

凡不符合上述三個條件的成本都是不可控成本?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膭澐质窍鄬Φ摹Ｋ鼈兣c成本中心所處的管理層級別、管理權限與控制范圍大小有關。對于一個獨立企業而言，幾乎所有的成本都是可控的;

(3) 責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。成本中心當期發生的所有可控成本之和就是其責任成本。

2. 利潤中心

利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發生，而且還有收入發生。因此，它要同時對成本、收入即以收入成本的差額即利潤負責。利潤中心有兩種形式：一是自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心;二是人為利潤中心，它是人為設定的，通過企業內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心。利潤中心往往處于企業內部的較高層次，如分店或分廠等。利潤中心與成本中心相比，其權利和責任對相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。

(三) 內部轉移價格的制定

內部轉移價格是指企業內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。內部轉移價格直接關系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

內部轉移價格的制定，可以參照一下幾種類型：

(1) 市場價格，即根據產品或勞務的市場現行價格作為計價基礎。市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產品或勞務有完全競爭的外部市場，以取得市價依據。

(2) 協商價格，即內部責任中心之間以正常的市場價格為基礎，并建立定期協商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。采用該價格的前提是中間有非競爭性的市場可以交易，在該市場內雙方有權決定是否買賣這種產品。協商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當雙方協商僵持時，會導致公司高層的行政干預。

(3) 雙重價格，即由內部責任中心的交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價基礎。采用雙重價格，買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協商價格，能夠較好地滿足企業內部交易雙方在不同方面的管理需要。

(4) 以成本為基礎的轉移定價，是指所有的內部交易均以某種形式的成本價格進行結算，它適用于內部轉移的產品或勞務沒有市價的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。以成本為基礎的轉移定價方法具有簡便、客觀的特點，但存在信息和激勵方面的問題。比如，采用完全成本作為計價基礎，對于中間產品的“買方”有利，而“賣方”得不到任何利潤，雖然采用完全成本加成可以解決這個問題，但加成比例的確定又容易產生代理問題。同樣，變動成本和變動成本加固定制造費用的計價方法也存在類似的問題。

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