(1)采購物資和接受應稅勞務。企業從國內采購物資或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目，根據增值稅專用發票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

(2)進項稅額轉出。企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。

購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如在建工程領用原材料、企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

(3)銷售物資或者提供應稅勞務。企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

此外，企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東，應當參照企業銷售物資或者提供應稅勞務進行會計處理。

(4)視同銷售行為。企業的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業應當借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目等。

(5)出口退稅。企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

(6)交納增值稅。企業交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業應交納的增值稅。

3.小規模納稅企業的核算

小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費——應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)應交消費稅

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規定的稅率計算。企業的銷售收入包含增值稅的;應將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計征的消費稅，一根據按稅法確定的企業應稅消費品的數量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、繳納情況。該科目的貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅。期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

1.銷售應稅消費品

企業銷售應稅消費品應交的消費說，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

2.自產自銷應稅消費品

企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

3.委托加工應稅消費品

企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規定由受托方交納消費稅。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.進口應稅消費品

企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)應交營業稅

1.營業稅概述

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。其中：應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理修配等勞務;轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為;銷售不動產，是指有償轉讓不動產的所有權，轉讓不動產的有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人等視同銷售不動產的行為。

營業稅以營業額作為計稅依據。營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。稅率從3%到20%不等。

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（責任編輯：xll）

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