本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試初級會計實務重點:流動負債講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第三章 負債

第一節 流動負債

流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

一、短期借款

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。無論借入款項的來源如何，企業均需要向債權人按期償還借款的本金及利息。在會計核算上，企業要及時如實地反映短期借款的借人、利息的發生和本金及利息的償還情況。

企業應通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數額，借方登記償還借款的本金數額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目。企業應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目;實際支付利息時，根據已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

企業短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、應付票據

應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內予以注銷。

企業應通過“應付票據”科目，核算應付票據的發生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據的預提利息，借方登記支付票據的金額，月在貸方，表示企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

發生應付票據通常而言，商業匯票的付款期限不超過六個月，因此在會計上應作為流動負債管理和核算。同時，由于應付票據的償付時間較短，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據的面值入賬。

企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付票據”科目。

企業支付的銀行承兌匯票手續費應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 .

(二)償還應付票據

應付票據到期支付票款時，應按賬面余額予以結轉，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)轉銷應付票據

應付銀行承兌匯票到期，如企業無力支付票款，應將應付票據的賬面余額轉作短期借款，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。

三、應付和預收款項

(一)應付賬款

應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。在實務工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數量和質量等與合同規定的條款相符，避免因驗收時發現所購物資存在數量或質量問題而對入賬的物資或應付賬款金額進行改動，.在物資和發票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款。在所購物資已經驗收入庫，但是發票賬單未能同時到達的情況下，企業應付物資供應單位的債務已經成立，在會計期末，為了反映企業的負債情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。

企業應通過“應付賬款”科目，核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等而發生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示企業尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。

1.發生應付賬款

企業購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。

應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

2.償還應付賬款

企業償還應付賬款或開出商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。

3.轉銷應付賬款

企業轉銷確實無法支付的應付賬款(比如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款)，應按其賬面余額計入營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。

(二)預收賬款

預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。有些購銷合同規定，銷貨企業可向購貨企業預先收取一部分貨款，待向對方發貨后再收取其余貨款。企業在發貨前收取的貨款，表明了企業承擔了會在未來導致經濟利益流出企業的應履行的義務，就成為企業的一項負債。

企業應通過“預收賬款”科目，核算預收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發生的預收賬款的數額和購貨單位補付賬款的數額，借方登記企業向購貨方發貨后沖銷的預收賬款數額和退回購貨方多付賬款的數額，余額一般在貸方，反映企業向購貨單位預收款項但尚未向購貨方發貨的數額，如為借方余額，反映企業尚未轉銷的款項。企業應當按照購貨單位設置明細科目進行明細核算。

企業向購貨單位預收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目;銷售實現時，按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記“預收賬款”科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目，按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;企業收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目;向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、應付職工薪酬

(一)應付職工薪酬核算的內容

應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。

從廣義上講，職工薪酬是企業必須付出的人力成本，是吸引和激勵職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對企業投入勞動獲得的報酬，也是企業的成本費用。具體而言，職工薪酬主要包括以下幾方面的內容：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統計局《關于職工工資總額組成的規定》，構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。企業按規定支付給職工的加班加點工資、以及根據國家法律、法規和政策規定，企業在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執行國家或社會義務等特殊情況下，按照計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時，不應當從工資總額中扣除。

2.職工福利費，是指企業為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。

3.醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保

險費，是指企業按照國家規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金、工傷保險費和生育保險費，以及根據《企業年金試行辦法》、《企業年金基金管理試行辦法》等相關規定，向有關單位(企業年金基金賬戶管理人)繳納的補充養老保險費。此外，以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業提供的職工薪酬。

4.住房公積金，是指企業按照國家《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

5.工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活、提高職工業務素質用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓，根據國家規定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。

6.非貨幣性福利，包括企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福利、企業向職工提供無償使用自己擁有的資產(如提供給企業高級管理人員的汽車、住房等)、企業為職工無償提供商品或類似醫療保健的服務等。

7.其他職工薪酬。比如因解除與職工的勞動關系給予的補償(又稱辭退福利)，即企業在職工勞動合同到期之前鰓除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。對于這些其他職工薪酬的內容，本書暫不涉及。

(二)應付職工薪酬的核算

企業應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放職工薪酬的數額;該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。“應付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

1.確認應付職工薪酬

2012年初級會計師考試科目初級會計實務知識點解析匯總四

（責任編輯：xll）

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