(1)貨幣性職工薪酬。企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：生產部門人員的職工薪酬，.借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

企業在計量應付職工薪酬時，應當注意是否國家有相關的明確計提標準加以區別處理：一般而言，企業應向社會保險經辦機構(或企業年金基金賬戶管理人)繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，國家(或企業年金計劃)統一規定了計提基礎和計提比例，應當按照國家規定的標準計提;而職工福利費等職工薪酬，國家(或企業年金計劃)沒有明確規定計提計提基礎和計提比例，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

(2)非貨幣性職工薪酬。企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

2.發放職工薪酬

(1)支付職工工資、獎金、津貼和補貼。企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記·“銀行存款”、“庫存現金”等科目;企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

在實務中，企業一般在每月發放工資前，根據“工資結算匯總表”中的“實發金額”欄的合計數向開戶銀行提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目;然后再向職工發放。

本例中，企業從應付職工薪酬中代扣職工房租40000元、扣還代墊職工家屬醫藥費2000元，應當借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應收款”科目。

(2)支付職工福利費。企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

(3)支付工會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金。企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——工會經費(或職工教育經費、社會保險費、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

(4)發放非貨幣性福利。企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、應交稅費

企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業應通過“應交稅費”。科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費;期末余額一般在貸方，.反映企業尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。企業繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

(一)應交增值稅

1.增值稅概述

增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的單位和個人。按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據當期銷項額減去當期進項額計算確定;小規模納稅人應納增值稅額，按照銷售額和規定的征收率計算確定。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅(即進項稅額)，可從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。準予從銷項稅額抵扣的進項稅額通常包括：(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

一般納稅企業的核算為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、繳納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細帳內設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

2012年初級會計師考試科目初級會計實務知識點解析匯總四

（責任編輯：xll）

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