二、財務違法行為處罰法律制度

(一) 財政違法行為處罰法律制度概述

財政違法行為處罰制度，是由財政法律法規和規章規定的，有關財政違法行為及其責任的法律制度的總稱。

財政違法行為處罰法律制度的淵源，主要是國務院于2004年11月30日發布并于2005年2月1日起施行的《財政違法行為處罰處分條例》(以下簡稱《條例》)。同時，《稅收征收管理法》、《預算法》、《政府采購法》、《招標投標法》、《擔保法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監察法》等法律，《違反行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》、《國家重點建設項目管理辦法》等法規和財政部頒行的有關規章，也都是財政違法行為處罰法律制度的淵源。

財政違法行為處罰法律制度，包括如下兩類制度：一是違法主體、違法行為及其法律責任制度;二是執法主體、執法權力和執法程序制度。下面擇要分五個方面闡述。

(二) 財政違法主體

財政違法主體，是指財政法定義務的違反者，即財政違法行為的主體。

財政違法主體可以從不同角度進行分類，比如，財政違法主體可以分為組織和個人兩類，其中，組織可分為機關和單位，單位又可以分為企業單位和非企業單位。這樣，財政違法主體的具體形態就可以包括財政機關和其他國家機關、企業、非企業單位、特定個人。

1. 財政機關和其他國家機關。財政機關包括：(1) 負責收取稅收收入和各種非稅收入的財政收入執收機關;(2) 承擔國家財政資金收支出納任務的國庫;(3) 財政預決算的編制和預算執行機關;(4) 依法獲取、使用和管理財政資金的其他國家機關。這些機關否享有或部分享有財政的執收、管理和使用權力、職責，因而也可能成為財政違法行為的主體。值得注意的是，在預算法中，中央和地方政府有可能會成為預算違法行為的主體。

2. 企業。企業是以營利為目的、提供商品和服務的組織和個人?；诙愂樟x務和財政資金使用，企業可能成為財政違法行為的主體。

3. 非企業單位，包括事業單位、社會團體和其他非企業單位。事業單位，是指國家為了社會公益目的而設立的非行政和非營利性機構。社會團體是指我國公民行使結社權利自愿組成的，為實現會員的共同意愿，按照章程開展活動的非營利性社會組織。這里主要指各民主黨派，以及財政供給經費的協會、聯合會和基金會等。這些單位都因為其接收、使用和管理財政資金而可能成為財政違法行為的主體。

4. 特定個人，包括有財政違法行為的上述機關、單位中直接負責的主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人。

(三) 財政違法行為及其法律責任

財政違法行為，是指違反財政法律義務的行為。根據《條例》的規定，財政違法行為分為14類。財政違法主體應承擔的相應法律責任形式主要有：停止違法行為;采取補救措施;通報批評、警告等處分;沒收違法所得、罰款等處罰。

下面就按照《條例》所規定的14類財政違法行為及其法律責任的次序分別闡述。需要說明的是，有的違法行為除可適用《條例》承擔法律責任外，還應適用《稅收征收管理法》、《預算法》、《政府采購法》、《招標投標法》、《擔保法》、《會計法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監察法》等法律、法規和規章的規定。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，屬于國家公務員的，還應當給予警告、記過或者記大過處分;情節較重的，給予降級或者撤職處分;情節嚴重的，給予開除處分;構成犯罪的，還應依法追究刑事責任。

1. 違反國家財政收入管理規定的行為及其法律責任

違反國家財政收入管理規定的行為分為以下六類：

(1) 違規設立財政收入項目。例如，違反法律、行政法規和國務院的規定或者未按規定報經有權機關批準、自行制定出臺文件措施、設立財政收入項目，等等。

(2) 違規擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限的行為。例如，擅自擴大收入項目的收取范圍，向不屬于收取范圍之內的單位、個人或經濟事項收取財政收入，對按規定應屬收取范圍、對象的財政收入應收不收;擅自提高或降低稅率、費率、標準，等等。

(3) 對已明令取消、暫停執行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原項目標準征收或者變換名稱予以收取的行為。

(4) 違反規定緩收、不收財政收入的行為。例如，延期繳納稅款;超過規定內容、違反減稅、免稅程序、超權辦理減稅、免稅，等等。

(5) 將預算收入轉為預算外收入的行為。例如，稅收征收部門及其工作人員將已征收的稅款存入其他專戶、超過時間不入國庫;非稅收入不按規定繳入國庫或財政專戶、用于單位或小集體費用開支，等等。

(6) 其他違反國家財政收入管理規定的行為。

上述六類違法行為的法律責任為：① 財政執收單位及工作人員有上述違反國家財政收入管理規定之一的，責令改正，補收應當收取的財政收入，限期退還違法所得。② 對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分;情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

2012年中級會計師考試科目經濟法強化講義第六章匯總

（責任編輯：xll）

共7頁,當前第3頁  第一頁  前一頁  下一頁