本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)精選講義第十一章長期負(fù)債及借款費(fèi)用第一節(jié)長期負(fù)債講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試 的相關(guān)重點(diǎn)!!

第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

第一節(jié) 長 期 負(fù) 債

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的要求，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債(也稱長期負(fù)債)。其中，流動負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債：(1) 預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4) 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債為長期負(fù)債。長期負(fù)債通常包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。有關(guān)攤余成本和利息費(fèi)用的計(jì)算確定參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容。

一、長期借款

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

企業(yè)借入各種長期借款，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;按其差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目)，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。

二、應(yīng)付債券

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在符合條件的前提下，經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。本章在此以一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券為例說明應(yīng)付債券的會計(jì)處理。

(一) 一般公司債券

1. 公司債券的發(fā)行

企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負(fù)債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于市場利率時(shí)，可按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償;如果債券的票面利率低于市場利率，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行，折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償;如果債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

2. 利息調(diào)整的攤銷

利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

對于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

3. 債券的償還

采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

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（責(zé)任編輯：xll）

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