(二) 可轉換公司債券

我國發行可轉換公司債券采取記名式無紙化發行方式。企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成份又含有權益成份，根據《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積。負債成份的公允價值是合同規定的未來現金流量按一定利率折現的現值。其中，利率根據市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現金流量，但不具有轉換權的工具的適用利率確定。發行該可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。企業發行可轉換公司債券的有關賬務處理如下：

企業發行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。企業應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。

對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利息，差額作為利息調整。

可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票的，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關資產成本或財務費用。

三、長期應付款

長期應付款，是企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。

(一) 應付融資租入固定資產的租賃費

租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。租賃的主要特征是轉移資產的使用權，而不是轉移資產的所有權，并且這種轉移是有償的，取得使用權以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產購置和不把資產的使用權從合同的一方轉移給另一方的服務性合同，如勞務合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同等，以及無償提供使用權的借用合同。

1. 租賃的分類

承租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定租賃期開始日應確認的金額。

企業對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產使用壽命的比例等各種因素。租賃期，是指租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權選擇續租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續租期也包括在租賃期之內。

具體地說，滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：

(1) 在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。即，如果在租賃協議中已經約定，或者根據其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產的所有權轉移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

(2) 承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

(3) 租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上(含75%)。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體運用時，必須以《企業會計準則第21號——租賃》規定的相關條件判斷。

需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上(含75%)時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

(4) 就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%(含90%)以上。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體運用時，必須以《企業會計準則第21號——租賃》規定的相關條件判斷。

最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。

(5) 租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這條標準是指，租賃資產是出租人根據承租人對資產型號、規格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質。這些租賃資產如果不作較大的重新改制，其他企業通常難以使用。這種情況下，該項租賃業應當認定為融資租賃。

2. 企業(承租人)對融資租賃的會計處理

(1) 租賃期開始日的會計處理

租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。

企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃開始日梓林資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。

企業在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。企業無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

未擔保余值，指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。

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（責任編輯：xll）

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