二、會計政策變更及其條件

(一) 會計政策變更的概念

會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，為保證會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業一個以上期間的財務報表時，能夠正確判斷企業的財務狀況、經營成果和現金流量的趨勢，企業在不同的會計期間應采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策;否則，勢必削弱會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業的經營成果時發生困難。

需要注意的是，企業不能隨意變更會計政策并不意味著企業的會計政策在任何情況下均不能變更。

(二) 會計政策變更的條件

會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。符合下列條件之一，企業可以變更會計政策：

1. 法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更

這種情況是指，依照法律、行政法規以及國家統一的會計準則制度的規定，要求企業采用新的會計政策。在這種情況下，企業應按規定改變原會計政策，采用新的會計政策。例如，《企業會計準則第16號——政府補助》發布實施以后，對政府補助的確認、計量和相關信息的披露應采用新的會計政策;再如，實施《企業會計準則第6號——無形資產》的企業，對使用壽命不確定的無形資產應按照新準則規定不予攤銷。

2. 會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息

這種情況是指，由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關的會計信息。

需要注意的是，除法律、行政法規或者國家統一的會計準則制度等要求變更會計政策應當按照規定執行和披露外，企業因滿足上述第2條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關會計信息的理由。對會計政策的變更，應經股東大會或董事會等類似機構批準。如無充分、合理的證據表明會計政策變更的合理性或者未經股東大會等類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。

(三) 不屬于會計政策變更的情形

對會計政策變更的認定，直接影響到會計處理方法的選擇。實務中，企業應當分清哪些屬于會計政策變更，哪些不屬于會計政策變更。下列情況不屬于會計政策變更：

1. 本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。例如，某企業以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業按經營租賃進行會計處理，但自本年度開始租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。該企業原租入的設備均為經營租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經營租賃和融資租賃存在本質差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。

2. 對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。例如，某企業第一次簽訂一項建造合同，為另一企業建造三棟廠房，該企業對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。由于該企業初次發生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。

三、會計政策變更的會計處理

1. 企業依據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關規定執行。

例如，財政部2006年2月15日發布并于2007年1月1日實施的《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》對首次執行企業會計準則涉及職工薪酬的會計調整作了如下規定：對于首次執行日存在的解除與職工的勞動關系，滿足《企業會計準則第9號——職工薪酬》預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益。

2. 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更影響數不切實可行的除外。

追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

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（責任編輯：xll）

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