本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)精選講義第十七章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第一節(jié)會計(jì)政策及其變更講義精講， 希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第一節(jié) 會計(jì)政策及其變更

一、會計(jì)政策的概念

會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。原則，是指企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的特定會計(jì)原則;基礎(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采取的會計(jì)基礎(chǔ);會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中從諸多可選擇的會計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。

企業(yè)會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：

(一) 企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策

會計(jì)政策是在允許的會計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計(jì)處理方法，即，存在不止一種可供選擇的會計(jì)政策。例如，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇。

同時(shí)，我國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度屬于行政法規(guī)，會計(jì)政策所包括的具體會計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和具體會計(jì)處理方法由會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度規(guī)定，具有一定的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)政策。即，企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)政策。

(二) 會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體會計(jì)處理方法

會計(jì)原則包括一般原則和特定原則，會計(jì)政策所指的會計(jì)原則是指某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計(jì)原則。例如，借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，即屬于特定會計(jì)原則。可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等屬于會計(jì)信息質(zhì)量要求，是為了滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求而制定的原則，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于特定原則。

會計(jì)基礎(chǔ)包括會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。可供選擇的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。由于我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，不具備選擇性，所以會計(jì)政策所指的會計(jì)基礎(chǔ)，主要是會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性)。

具體會計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度允許選擇的、對某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》允許企業(yè)在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法之間對發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定方法作出選擇，這些方法就是具體會計(jì)處理方法。

會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法三者之間是一個(gè)具有邏輯性的、密不可分的整體，通過這個(gè)整體，會計(jì)政策才能得以應(yīng)用和落實(shí)。

(三) 會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性

企業(yè)通常應(yīng)在每期采用相同的會計(jì)政策。企業(yè)選用的會計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會計(jì)信息的可比性。

企業(yè)在會計(jì)核算中所采用的會計(jì)政策，通常應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露，需要披露的會計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：

1. 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等。

2. 存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。

3. 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價(jià)款，還是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

4. 無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

5. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會計(jì)處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。

6. 長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。

7. 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對換入資產(chǎn)成本的計(jì)量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

8. 收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會計(jì)方法。

9. 借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即采用資本化還是采用費(fèi)用化。

10. 外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。

11. 合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會計(jì)年度不一致的處理原則;合并范圍的確定原則等。

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（責(zé)任編輯：xll）

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