不定項選擇題

(本類題共 15 小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中， 有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

(二)

甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本進行材料日常核算，確認銷售收入同時結轉銷售成本。2020 年 12月該公司“應交稅費”科目期初余額為零，當月發(fā)生有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1) 4日，購入 M 材料5000 千克，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 800000元，增值稅稅額為 104000 元;發(fā)生運輸費取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費為 11800 元，增值稅稅額為 1062元;全部款項已通過銀行存款支付。材料已驗收入庫，運輸途中發(fā)生合理損耗50千克。

(2) 14日，購入電暖器400臺作為福利發(fā)放給直接從事生產的工人，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 160000元，增值稅稅額為 20800 元，款項已通過銀行存款支付。

(3) 18日，銷售 N 產品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 3000000 元，增值稅稅額為390000元; 甲公司以銀行存款代墊運費，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的運費為50000元，增值稅稅額為 4500 元; 收到購貨方交來的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為3444500 元, 期限為2個月。該批 N 產品的實際成本為 2500000 元。符合收入確認條件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，甲公司購入 M 材料應借記的會計科目及其金額正確的是( )。

A.“應交稅費——應交增值稅(進項稅額) ”科目 105062 元

B.“應交稅費——應交增值稅(進項稅額) ”科目 104000 元

C.“原材料” 科目811800 元

D.“材料采購” 科目 803800 元

【答案】AC

【解析】本題賬務處理如下：

借：原材料[800000+11800] 811800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)[104000+1062]105062

貸：銀行存款916862

破題思路解題的關鍵在于“合理損耗”需計入采購總成本，“計入”指的是本身已包含在內，不用扣除，也不用重復加計。

2. 根據(jù)資料(2)，下列各項中，甲公司購入用于發(fā)放非貨幣性福利的電暖器及其不可抵扣增值稅進項稅額的會計處理正確的是 ( )。

A. 購入商品時：

借：庫存商品160000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)20800

貸：銀行存款180800

B. 購進該批商品用于職工福利，經(jīng)稅務機關認證時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)20800

貸：應交稅費——待認證進項稅額20800

C. 不可抵扣增值稅進項稅額轉出時：

借：庫存商品20800

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)20800

D. 購入商品時：

借：庫存商品160000

應交稅費——待認證進項稅額20800

貸：銀行存款180800

【答案】BCD

考點鏈接進項稅額認證與轉出：

發(fā)票認證:

賬務處理:

(1) 尚未經(jīng)認證(購入時)

借：原材料、庫存商品等

應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款等

(2) 經(jīng)認證后準予抵扣(入“進項”)

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待認證進項稅額

(3) 經(jīng)認證后不可抵扣(先入“進項”再“轉出”)

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待認證進項稅額

同時

借：原材料、庫存商品等

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

進項稅額轉出:

賬務處理:

(1) 改變用途， 如外購生產用原材料被領用于集體福利或個人消費等

借：應付職工薪酬

貸：原材料、庫存商品等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

(2) 發(fā)生非正常損失，如管理不善或被依法沒收等

借：待處理財產損溢

貸：原材料、庫存商品等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

破題思路

(1) 解題的關鍵在于選項給出的具體賬務處理，涉及“認證”環(huán)節(jié)，稍顯復雜，注意步驟，不可抵扣時先轉入進項，然后再作進項稅額轉出，待認證必須轉入進項稅額。

(2) 以外購商品作為福利發(fā)放給職工要區(qū)分是“購入時確定用于職工福利”還是“購入時尚未得知用于職工福利”，前者是本題的考核思路，購入時確認“進項稅額轉出”，后者則是實際發(fā)放時確認“進項稅額轉出”。

3. 根據(jù)資料(2)，下列各項中，甲公司向生產工人發(fā)放電暖器的會計處理正確的是( )。

A. 借：應付職工薪酬—非貨幣性福利160000

貸：庫存商品160000

B. 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利180800

貸：庫存商品180800

C. 借：主營業(yè)務成本180800

貸：庫存商品180800

D. 借：主營業(yè)務成本 160000

貸：庫存商品160000

【答案】B

【解析】選項B 正確：購入電暖器作為福利發(fā)放給直接從事生產的工人，實際發(fā)放時需按照包含增值稅的購買價款 180800 (160000+20800) 元沖減應付職工薪酬。

破題思路解題的關鍵在于“購入……作為福利發(fā)放”，需按照價稅合計金額確認應付職工薪酬，實際發(fā)放時沖減應付職工薪酬，不涉及視同銷售的處理，同時注意，購入環(huán)節(jié)涉及進項稅額的轉出。

4. 根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲公司銷售 N 產品相關會計處理正確的是 ( )。

A. 確認收入:

借：銀行存款3390000

貸：主營業(yè)務收入3000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)390000

B. 確認收入:

借：應收票據(jù)3444500

貸：主營業(yè)務收入3000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)390000

銀行存款54500

C. 確認收入:

借：其他貨幣資金——銀行匯票3444500

貸：主營業(yè)務收入3000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)390000

銀行存款54500

D. 結轉成本:

借：主營業(yè)務成本2500000

貸：庫存商品2500000

【答案】BD

【解析】AC錯誤：銷售商品收到銀行承兌匯票，通過“應收票據(jù)”科目核算。

5. 根據(jù)資料(1) 至(3), 甲公司 2020 年 12 月應交納增值稅的金額是 ( ) 元。

A. 259638

B. 280438

C. 264138

D. 284938

【答案】D

【解析】選項D正確: 甲公司 2020 年 12 月應交納增值稅的金額 = 390000(資料3)-105062(資料1) = 284938 (元)。

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（責任編輯：）

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