( 三)

甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%， 原材料采用實際成本核算，材料發出采用先進先出法計價。2023 年 12月初 M 材料結存 12 噸, 賬面余額為 240萬元, M 材料未計提存貨跌價準備。甲企業在確認收入的同時結轉成本。當月該企業發生如下經濟業務：

(1)2日，購入 10.2 噸 M 材料，價款為210 萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為27.3 萬元，材料已驗收入庫，至月末款項尚未支付。運輸途中 M 材料發生合理損耗0.2噸。

(2)13日，向乙企業銷售 3 噸 M 材料， 開具的增值稅專用發票上注明的價款為 80萬元， 增值稅稅額為10.4萬元，符合收入確認條件， 收到乙企業開出的票面金額為 90.4萬元的銀行匯票并送存銀行。

(3)18日， 生產車間生產產品領用 M 材料10 噸;20日， 車間管理部門領用 M 材料2噸;25日, 行政管理部門領用 M 材料0.1 噸。

(4)31日， 財產清查中盤虧 M 材料0.5 噸， 相應轉出增值稅進項稅額為 1.365萬元， 經查屬于管理不善被盜造成的，由倉庫管理人員賠償2萬元， 保險公司賠償5萬元， 其他損失由企業承擔，款項尚未收到。

(5)31日，甲企業 M 材料及其生產的產品發生減值， M材料預計可變現凈值為 110萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據資料(1)，下列各項中， 甲企業購進 M 材料的入賬成本是( )萬元。

A.237.3

B.210

C.205.8

D.237.1

B 【解析】取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額可以抵扣， 記入“應交稅

費——應交增值稅(進項稅額)”科目;運輸途中的合理損耗不影響采購總成本。故甲企

業購進M 材料的入賬成本為 210萬元。

2.根據期初資料和資料(2)， 下列各項中， 甲企業銷售 M 材料的會計處理正確的是( )。

A.確認收入時：

借：其他貨幣資金90.4

貸：主營業務收入80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.4

B.確認收入時：

借：銀行存款90.4

貸：其他業務收入80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.4

C.結轉成本時：

借：其他業務成本60

貸：原材料60

D.結轉成本時：

借：主營業務成本60.14

貸：原材料60.14

BC 【解析】由于甲企業發出材料采用先進先出法， 12月初結存 M 材料12噸， 13日對外銷售M 材料未超過月初結存量， 應以月初 M 材料單位成本計算銷售材料成本， 即銷售材料成本 =240÷12×3=60(萬元);銷售 M 材料應確認其他業務收入， 結轉其他業務成本;甲企業收到銀行匯票并送存銀行， 應確認銀行存款增加， 而非其他貨幣資金增加，選項 BC 正確。

3.根據期初資料、資料(1) 至(3)， 下列各項中， 甲企業發出M 材料的會計科目處理正確的是( )。

A.借記“生產成本”科目243 萬元

B.借記“制造費用”科目42萬元

C.借記“管理費用”科目20萬元

D.借記“生產成本”科目 201萬元

BD 【解析】M 材料購入、發出情況如下:

日期摘要 數量( 噸) 金額( 萬元)

12月 1日 期初余額 12 240

12月 2日 購入 10(10.2-0.2) 210

12月 13 日 發出(出售) 3 240÷12×3=60

12月18日 發出(生產產品) 10 240÷12×9+210÷10×1=201

12月20日 發出 (車間管理部門領用) 2 210÷10×2=42

12月25日 發出 (行政管理部門領用) 0.1 210÷10×0.1=2.1

相關賬務處理如下：

借：生產成本201

制造費用42

管理費用2.1

貸：原材料245.1

4.根據資料(4)，下列各項中， 對甲企業 M 材料盤虧的會計處理表述正確的是( )。

A.盤虧時，借記“待處理財產損溢”科目11.865萬元

B.盤虧時，借記“待處理財產損溢”科目10.5 萬元

C.經批準，借記“其他應收款”科目5 萬元

D.經批準，借記“管理費用”科目4.865萬元

AD 【解析】相關賬務處理為：

(1) 盤虧時。

借：待處理財產損溢11.865

貸：原材料[1.365÷13%] 10.5

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1.365

(2) 經批準后。

借：其他應收款[2+5]7

管理費用4.865

貸：待處理財產損溢11.865

5.根據期初資料、資料(1)至(5)，下列各項中，甲企業 M 材料應確認減值的金額為( )萬元。

A.34.9

B.72.5

C.24.4

D.30.5

C 【解析】期末 M 材料的賬面余額 =240(期初) +210(資料1) -60(資料2)-(201+42+2.1)(資料3)-10.5(資料4)=134.4(萬元 )。M 材料預計可變現凈值為 110萬元, 發生減值, 減值的金額=134.4-110=24.4(萬元)。

( 四 )

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。主要生產、銷售 K產品和L產品。

2023 年5 月份發生有關經濟業務如下：

(1)1日，委托乙公司加工一批K產品，發出材料的實際成本為180000元，支付加工費70000元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為9100元，由乙公司代收代繳消費稅25000元。收回加工完成的K產品直接用于對外銷售。同時，為推銷該產品發生廣告費30000元、展覽費6000元，全部款項以銀行存款支付， 取得增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為2160元。

(2)20日，收回委托加工的 K產品并全部出售，開具增值稅專用發票上注明的價款500000元、增值稅稅額65000元，收到客戶開具的一張面值為500000元的商業承兌匯票， 其余款項至月末尚未收到;領用不單獨計價的包裝物一批，隨同K產品出售，包裝物的實際成本為2000元。

(3)30日， 將100件自產L產品作為福利發放給 100名員工， 其中專設銷售機構人員50名，總部管理人員20名， 生產車間生產工人30名， 每件 L產品的成本為300元， 不含增值稅的售價為500元。

(4)31日, 經計算本期應交城市維護建設稅3761.8元、教育費附加 1612.2元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據資料(1)，下列各項中，甲公司委托加工完成的 K產品的相關會計處理表述正確的是( )。

A.由受托方代收代繳的消費稅直接影響當期損益

B.由受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方

C.為銷售產品發生的廣告費、展覽費計入委托加工物資的成本

D.為銷售產品發生的廣告費、展覽費影響當期損益

D 【解析】委托加工物資收回后直接對外銷售， 由受托方代收代繳的消費稅， 應計入委托加工物資的成本，選項AB錯誤。為銷售產品發生的廣告費、展覽費計入銷售費用，影響當期損益，選項C 錯誤， 選項 D 正確。相關賬務處理為：

借：委托加工物資180000

貸：原材料180000

借：委托加工物資[70000+25000]95000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 9100

貸：銀行存款104100

借：銷售費用[30000+6000] 36000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2160

貸：銀行存款38160

2. 根據資料(1)， 甲公司委托加工完成的 K 產品的入賬成本是( )元。

A. 200000

B.180000

C. 275000

D. 250000

C 【解析】甲公司委托加工完成的 K 產品的入賬成本 =180000+70000+25000=275000(元)。

3.根據資料(2)， 下列各項中， 甲公司銷售 K 產品的會計處理表述正確的是( )。

A.結轉銷售成本時， 借記“主營業務成本”科目275000 元

B.確認銷售收入時， 貸記“主營業務收入”科目500000 元

C.領用包裝物時， 借記“主營業務成本”科目 2000 元

D.收到商業承兌匯票時， 借記“其他貨幣資金”科目565000 元

AB 【解析】相關賬務處理如下：

借：應收票據500000

應收賬款65000

貸：主營業務收入500000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 65000

借：主營業務成本275000

貸：庫存商品275000

借：銷售費用2000

貸：周轉材料——包裝物 2000

4.根據資料(3)， 甲公司將自產的 L產品發放給員工的會計處理正確的是( )。

A.確認銷售費用28250 元

B.確認主營業務收入 50000元

C.確認生產成本 16950元

D.確認主營業務成本 30000元

ABCD 【解析】將自產產品作為福利發放給職工， 視同銷售， 應按照不含稅的售價確認收入。相關賬務處理如下：

借：銷售費用[50×500×(1+13%)]28250

管理費用[20×500×(1+13%)]11300

生產成本[30×500×(1+13%)]16950

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 [100×500×(1+13%)]56500

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 56500

貸：主營業務收入[100×500]50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6500

借：主營業務成本[100×300]30000

貸：庫存商品30000

5.根據資料(1)至(4)， 上述業務對甲公司營業利潤的影響金額是( )元。

A.162076

B. -162076

C. 142450

D. -142450

A 【解析】營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用- 管理費用-研發費用-財務費用-資產減值損失-信用減值損失+ 公允價值變動收益(-公允價值變動損失) +投資收益(-投資損失) +凈敞口套期收益(-凈敞口套期損失) +其他收益+資產處置收益(-資產處置損失)， 上述業務對甲公司營業利潤的影響金額=-36000(資料1)+(500000-275000-2000)(資料2)+(-28250-11300+50000-30000)(資料3)-(3761.8+1612.2)(資料4) =162076(元)。

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