初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)回顧

固定資產(chǎn)的折舊

(1)不計(jì)提折舊的：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

②單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

(2)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

(3)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

(4)因大修理而停用、未使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

(5)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

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財(cái)產(chǎn)清查的方法和處理

1、貨幣資金的清查方法：

①庫存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。

②庫存現(xiàn)金清查一般由主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納人員共同清查;對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)， 出納人員必須在場(chǎng) 。

③盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，作為重要的原始憑證。

2、銀行存款的清查方法：

3、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：

①實(shí)地盤點(diǎn)法：適用范圍較廣，在多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查中都可采用。

②技術(shù)推算法(估推法)：是指利用技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算。

【注意】實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。

4、往來款項(xiàng)的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

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自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)

(1)研究階段支出：發(fā)生時(shí)應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)開發(fā)階段支出

①符合資本化條件，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

②不符合資本化條件，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

【注意】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

★費(fèi)用化支出：

(1)發(fā)生支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

(2)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

★資本化支出：

(1)發(fā)生支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——資本化支出

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

(2)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

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交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或者處置金融工具的增量費(fèi)用。借：交易性金融資產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益(交易費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨幣資金——存出投資款

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營業(yè)外支出核算

與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

營業(yè)外支出核算內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。

賬務(wù)處理：

(1)企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失時(shí)(以固定資產(chǎn)為例) 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)確認(rèn)盤虧、罰款支出計(jì)入營業(yè)外支出時(shí)

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/庫存現(xiàn)金

(3)期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出

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消費(fèi)稅核算

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，收回后直接用于銷售的(銷售價(jià)格不高于受托方計(jì)稅價(jià)格)，應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本; 借：委托加工物資

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目的借方。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

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營業(yè)成本核算

(一)主營業(yè)務(wù)成本： 主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。

(1)企業(yè)一般在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品/勞務(wù)成本

(2)期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額： 借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

(二)其他業(yè)務(wù)成本：核算的內(nèi)容包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

(1)企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

(2)期末，將其他業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額： 借：本年利潤

貸：其他業(yè)務(wù)成本

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包裝物的賬務(wù)處理

★賬務(wù)處理：

①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)：

借：生產(chǎn)成本(實(shí)際成本)

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計(jì)劃成本)

材料成本差異(差額，或在借方)

②隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物時(shí)： 借：銷售費(fèi)用(實(shí)際成本)

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計(jì)劃成本) 材料成本差異(差額，可借可貸)

③隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：其他業(yè)務(wù)成本(實(shí)際成本)

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計(jì)劃成本) 材料成本差異(差額，可借可貸)

④出租給購買單位使用的包裝物(實(shí)際成本) 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

⑤出借給購買單位使用的包裝物(實(shí)際成本) 借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

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