第三節(jié) 會計要素及其確認與計量

一、會計要素及其確認條件

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況，收人、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

(一)資產(chǎn)的定義及其確認條件

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下三方面特征：

(1)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。

(2)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

2.資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：

(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

(二)負債的定義及其確認條件

1.負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下三方面特征：

(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

(2)負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

(3)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

2.負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

(三)所有者權益的定義及其確認條件

1.所有者權益的定義

所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權人權益的理念。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構成。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價)反映。

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

留存收益，是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。

2.所有者權益的確認條件

所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認和計量主要依賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量。

(四)收入的定義及其確認條件

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有三方面特征：

(1)收入是企業(yè)在日常活動中形成的。

(2)收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

(3)收入會導致所有者權益的增加。

2.收入的確認條件

企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征雖然有所不同，但其收入確認條件卻是相同的。當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商晶控制權時確認收入：(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的權利和義務;(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的支付條款;(4)該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回。

(五)費用的定義及其確認條件

費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

1. 費用是企業(yè)在日常活動中形成的。

2.費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出.

3.費用會導致所有者權益的減少。

2.費用的確認條件

費用的確認除r應當符合定義外，還至少應當符合以下條件：(1)與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

(六)利潤的定義及其確認條件

1.利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加;反之，如果企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權益將減少。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績。直接計人當期利潤的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤元關的利得或損失。其中，利得，是指南企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入;損失，是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

2.利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

二、會計要素計量屬性及其應用原則

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

(一)歷史成本

歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。

(二)重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

(三)可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。采用可變現(xiàn)凈值計量時，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

(四)現(xiàn)值

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

(五)公允價值

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

三、會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關系的等式。

(一)會計等式的表現(xiàn)形式

企業(yè)要進行經(jīng)濟活動，必須擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，即資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)最初來源于兩個方面：一是由企業(yè)所有者投入;二是由企業(yè)向債權人借入。所有者和債權人將其擁有的資產(chǎn)提供給企業(yè)使用，就相應地對企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權。前者稱為所有者權益，后者則稱為債權人權益，即負債。

資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟資源和擁有多少經(jīng)濟資源，負債和所有者權益表明經(jīng)濟資源的來源渠道，即誰提供了這些經(jīng)濟資源。因此，資產(chǎn)和負債、所有者權益三者之間在數(shù)量上存在下列恒等關系，用公式表示為：

資產(chǎn)=負債+所有者權益

這一等式反映了企業(yè)在某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間的平衡關系，因此，該等式被稱為財務狀況等式、基本會計等式或靜態(tài)會計等式，它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收人的同時，必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定一定期間的盈利水平，確定實現(xiàn)的利潤總額。在不考慮利得和損失的情況下，它們之間的關系用公式表示為：

收入一費用=利潤

這一等式反映了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的依據(jù)。

(二)交易或事項對會計等式的影響

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