本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經濟法基礎沖刺精講講義(2),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節 消費稅法律制度

消費稅的概念

消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的事種流轉稅。具體地說，是指對從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。

目前，世界上約有120多個國家和地區開征了消費稅，但具體名稱和征收形式不盡相同，有的叫貨物稅，有的叫奢侈品稅;一些國家按征稅對象確定稅種名稱，如煙稅、酒稅、礦物油稅、電話稅等。

我國曾于1950年在全國范圍內統一征收過特種消費行為稅，當時的征稅范圍只限于電影、戲劇及娛樂、舞廳、宴席、冷食、旅館等消費行為。1953年修訂稅制時，將其取消。1989年，針對我國當時流通領域出現的彩色電視機、小轎車等商品供不應求的矛盾，為了調節消費稅，1989年2月1日在全國范圍內對彩色電視機和小轎車開征了特別消費稅。后來由于彩色電視機市場供求狀況有了改善，1992年4月取消了對彩色電視機征收的特別消費稅。1993年12月13日國務院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)，同時12月25日財政部發布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則)，這兩個法規、制度構成了我國消費稅基本法律制度。之后，財政部、國家稅務總局又陸續發布了有關消費稅方面的其他規章、制度，如2006年3月20 日財政部、國家稅務總局《關于調整和完善消費稅政策的通知》，2006年3月31日國家稅務總局《關于印發(調整和完善消費稅政策征收管理規定)的通知》等，這些也是我國消費稅法律制度的重要組成部分。

征收消費稅的目的主要是為了調節產業結構，限制某些奢侈品、高能耗產晶的生產，正確引導消費，保證國家財政收入。

消費稅具有以下特征：

(1)征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。通過對征稅范罔、稅率的選擇和調整，可以較好地配合社會經濟政策，促進社會經濟健康、協調發展.達到限制某些產品的生產和消費的日的，適時有序地調整經濟的運行。

(2)征收簡便。消費稅采用從量定額、從價定率或從量定額與從價定率相結合的計稅辦法，征收環節單一，計稅準確、方便。

(3)稅源廣泛，可以取得充足的財政收入。消費稅一般是對生產集中、產銷量大的產品征稅，因此，有利于籌集財政收入。

(4)稅收負擔具有轉嫁性。列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產品。消費品中所含的消費稅款最終都要轉嫁到消費者身上，由消費者負擔。

二、消費稅納稅人和征稅范圍

(一)消費稅納稅人

消費稅的納稅人，是指在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

單位和個人具體包括：國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、合營企業、合作企業、合伙企業、外商投資企業、外國企業、港澳臺地區在內地投資興辦的企業和其他組織、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、在中國注冊的國際組織的機構和外國機構、港澳臺地區的機構等，以及個體經營者和包括中國公民和外國公民在內的其他個人。

單位和個人生產、委托加工和進口應稅消費品在中國境內是指生產、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在境內。

具體來說，消費稅納稅人包括：生產應稅消費品的單位和個人;進口應稅消費品的單位和個人;委托加工應稅消費品的單位和個人。

(二)消費稅征稅范圍

消費稅的征稅范圍主要是根據經濟發展現狀和社會消費水平，依據國家財政政策的需要，并借鑒國外的成功經驗和通行做法確定的。現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅屬于價內稅，并實行單一環節征收，除金銀首飾、鉆石飾品改為零售環節征稅外，一般在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再繳納消費稅。

列入消費稅征稅范圍的消費品可以歸納為以下幾類：

(1)過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。

(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。

(3)高能耗及高檔消費品，如游艇、小汽車等。

(4)使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，如成品油、實木地板等。

(5)稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，增加財政收入的消費品，如摩托車、汽車輪胎等。

三、消費稅稅目、稅率

消費稅稅目的設置主要考慮到盡量簡化、科學，征稅主旨明確，課稅對象清晰，并兼顧歷史習慣。列入征收消費稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等11種

消費稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。

根據不同的應稅消費品分別實行從價定率、從量定額和從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法：

消費稅計算方法的選擇，主要是根據課稅對象的具體情況來確定。對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規范的消費品，選擇計稅簡易的定額稅率(單位稅額)，如黃酒、啤酒、成品油等;對一些供求矛盾突小、價格差異較大或計量單位不規范、規格不統一的消費品，選擇稅價聯動的比例稅率，如化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。這樣可以使應納消費稅額與消費品價格保持一定的比例關系，有利于平衡不同價格的消費品之間的稅收負擔水平。從2001年5月1日起，對一些特殊消費品，如卷煙、糧食白酒、薯類白酒，從原來按從價定率的計稅方法改為從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法，同時對稅率進行了調整。如對每標準條(200支)調撥價格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙和各種進口卷煙，首先從量定額征稅，即按每標準箱(50000支)150元稅額征收消費稅，然后再從價定率征稅，即按調撥價格乘以45%的稅率再征收一次消費稅。

注：

①金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅已由10%的稅率減按5%的稅率征收。

②含鉛汽油按0.28元/升、無鉛汽油按0.2元/升的單位稅額征收。

③根據財政部、國家稅務總局《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》規定，自2001年5月1日起.對糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法。定額稅率為每斤(500克)0.5元。比例稅率為糧食白酒25%、薯類白酒15%。

每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，單位稅額250元/噸;每噸啤酒出廠價格在3000元(不含增值稅)以下的，單位稅額220元/噸;娛樂業、商業、飲食業自制啤酒，單位稅額250元/噸。

④根據財政部、國家稅務總局《關于調整煙類產品消費稅政策的通知》規定，自2001年5月1日，對卷煙實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法。首先征一道從量定額稅，定額稅率為每標準箱(50000支，下同)150元;然后再按調撥價格從價征稅.每標準條(200支。下同)調撥價格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45%：每標準條調撥價格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30%;進口卷煙，.白包卷煙，手工卷煙，自產自用沒有同牌號、規格調撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規格調撥價格的卷煙。未經國務院批準納人計劃的企業和個人生產的卷煙，一律適用45%的比例稅率。

⑤根據財政部、國家稅務總局《關于凋整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號)，自2006年4月1日起，對消費稅稅目、稅率及相關政策進行如下調整：新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。適用稅率分別為：高爾夫球及球具稅率為10%、高檔手表稅率為20%、游艇稅率為10%、木制一次性筷子稅率為5%、實術地板稅率為5%;取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子口，其適用單位稅額分別為：0.2元/升、0.2元/升、0.2元/升、0.1元/升、0.1元/升：取消護膚護發品稅目，將原屬于護膚護發品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。此外，還調整小汽車稅目稅率、摩托車、汽車輪胎、白酒稅率等內容，其中糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統一為20%，定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。

納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率計征消費稅。納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品，應當分別核算不同稅率消費稅的銷售額、銷售數量;未分別核算的，從高適用稅率計征消費稅。納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據計算征收消費稅。

國家將根據經濟發展和產業政策的需要，對一些列入征收消費稅范圍的稅目和稅率(稅額)進行必要調整和完善。如為了保護生態環境，促進替代污染排放汽車的生產和消費，推進汽車工業技術進步，對生產銷售達到規定低污染排放標準的小汽車減征30%的消費稅。消費稅具體稅目、稅率(稅額)應以最新規定為準。

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（責任編輯：xll）

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