單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的價格標準和用量標準來確定的。

材料的價格標準通常采用企業(yè)編制的計劃價格，它通常是以訂貨合同的價格為基礎(chǔ)，并考慮到未來物價、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算的。一般由財務部門和采購部門等共同制定。

材料的用量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。它包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以避免的損失所耗用的材料。材料的用量標準一般應根據(jù)科學的統(tǒng)計調(diào)查，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計算確定。

在制定直接材料標準成本時，其基本程序是：首先，區(qū)分直接材料的種類;其次，逐一確定它們在單位產(chǎn)品中的標準用量和標準價格;再次，按照種類分別計算各種直接材料的標準成本;最后，匯總得出單位產(chǎn)品的直接材料標準成本。2. 直接人工標準成本的制定

直接人工是由直接人工的價格和直接人工用量兩項標準決定的。

直接人工的價格標準就是標準工資率，它通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定。當采用計時工資時，標準工資率就是單位標準工資率，是由標準工資總額與標準總工時的商來確定的人工用量標準，即工時用量標準，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間，包括對產(chǎn)品直接加工工時，必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動工資部門等運用特定的技術(shù)測定方法和分析統(tǒng)計資料后確定。

3. 制造費用標準成本

制造費用的標準成本是由制造費用價格標準和制造費用用量標準兩項因素決定的。

制造費用價格標準，即制造費用的分配率標準。

制造費用的用量標準，即工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同。

因此，制造費用標準成本 = 制造費用分配率標準×工時用量標準

成本按照其性態(tài)分為變動成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動;后者相對固定，不隨產(chǎn)量波動。所以，制定費用標準時，也應分別制定變動制造費用和固定制造費用的成本標準。

(三) 成本差異的計算及分析

在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異;凡實際成本小于標準成本的則稱為節(jié)約差異。

從標準成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標準成本都是由用量標準和價格標準兩個因素決定的，因此，差異分析就應該從這兩個方面進行。

1. 直接材料成本差異的計算分析

直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。

材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復雜，如市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等等的變動，都可以導致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其差異應主要由采購部門承擔責任。

直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因。如產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會導致材料用量的差異。材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應由生產(chǎn)部門承擔。

2. 直接人工成本差異的計算分析

直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。工資率差異是價格差異，其形成原因比較復雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導致工資率差異。一般地，這種差異的責任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應對其承擔責任。

直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責任還是在生產(chǎn)部門。

3. 變動制造費用成本差異的計算和分析

變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標準變動費用總額之間的差異。它可以分解為耗費差異和效率差異兩部分。其中，耗費差異屬于價格差異，效率差異是用量差異。變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。

4. 固定制造費用成本差異的計算分析

固定制造費用成本差異是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。其中，標準分配率 = 固定制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量下標準總工時

由于固定制造費用相對固定，實際產(chǎn)量與預算產(chǎn)量的差異會對單位產(chǎn)品所應承擔的固定制造費用產(chǎn)生影響，所以，固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。

2012年中級會計師考試科目財務管理系統(tǒng)講義第四章

（責任編輯：xll）

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