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本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理精選講義第六章收益與分配管理第三節(jié)成本費(fèi)用管理講義精講,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
第三節(jié) 成本費(fèi)用管理
成本費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金消耗的反映,可以理解為企業(yè)為取得預(yù)期收益而發(fā)生的各項(xiàng)支出,主要包括制造成本和期間費(fèi)用等。成本費(fèi)用是衡量企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率的重要指標(biāo),在收入一定的情況下,它直接決定了公司的盈利水平。成本費(fèi)用指標(biāo)在促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)方面起著十分重要的作用。
成本費(fèi)用管理是指企業(yè)對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中全部費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列科學(xué)管理工作的總稱(chēng)。加強(qiáng)成本費(fèi)用管理,具有重要意義。它既是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要因素,也是企業(yè)增加盈利的要求,并且為企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力、求得生存發(fā)展提供了可靠保障。主要的成本費(fèi)用管理模式有成本歸口分級(jí)管理、成本性態(tài)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理和責(zé)任成本管理等。
一、成本歸口分級(jí)管理
成本歸口分級(jí)管理,又稱(chēng)成本管理責(zé)任制,它是在企業(yè)總部(如廠部)的集中領(lǐng)導(dǎo)下,按照費(fèi)用發(fā)生的情況,將成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解,并分別下達(dá)到有關(guān)部門(mén)、車(chē)間(或分部)和班組,以便明確責(zé)任,把成本管理納入崗位責(zé)任制。其目的是要進(jìn)行全過(guò)程、全員性的成本費(fèi)用管理,使成本費(fèi)用管理人員監(jiān)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本消耗,同時(shí),使生產(chǎn)技術(shù)人員參與企業(yè)的成本費(fèi)用管理。
成本歸口分級(jí)管理要注意兩個(gè)方面的關(guān)系:一是要正確處理財(cái)務(wù)部門(mén)同其他有關(guān)部門(mén)在成本管理中的關(guān)系,以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心,把財(cái)務(wù)部門(mén)同生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人事等部門(mén)的成本管理結(jié)合起來(lái);二是要正確處理廠部、車(chē)間、班組在成本管理中的關(guān)系,以廠部為主導(dǎo),把廠部、車(chē)間、班組各級(jí)組織的成本管理結(jié)合起來(lái)。
成本歸口分級(jí)管理可以分為成本的歸口管理和分級(jí)管理兩個(gè)部分。其中,成本的歸口管理主要是指將企業(yè)成本與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解,按照其所發(fā)生的地點(diǎn)和人員進(jìn)行歸口,具體落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人,將成本與費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn),把成本費(fèi)用管理工作建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)全員性成本費(fèi)用管理。成本的分級(jí)管理主要是指按企業(yè)的生產(chǎn)組織形式,從上到下依靠各級(jí)、各部門(mén)的密切配合來(lái)進(jìn)行成本費(fèi)用管理。一般分為三級(jí),即廠部、車(chē)間和班組,同時(shí)開(kāi)展企業(yè)的成本費(fèi)用管理。
成本歸口管理和分級(jí)管理是密切聯(lián)系、相輔相成的。在企業(yè)分為廠部、車(chē)間和班組三級(jí)的情況下,各級(jí)成本費(fèi)用管理的權(quán)責(zé)和內(nèi)容概括如下:
(一) 廠部的成本費(fèi)用管理
廠部主要是負(fù)責(zé)全廠的成本費(fèi)用指標(biāo),并將其分解歸口到有關(guān)部門(mén)去,隨時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。其成本費(fèi)用管理的主要內(nèi)容有:制定和組織全廠成本管理制度;進(jìn)行成本預(yù)測(cè)分析,編制成本計(jì)劃;加強(qiáng)成本控制,核算產(chǎn)品成本,編制成本報(bào)表;綜合分析、考核全廠成本計(jì)劃的完成情況;組織和指導(dǎo)各車(chē)間、部門(mén)開(kāi)展成本管理工作。
廠部對(duì)成本費(fèi)用的管理是在廠長(zhǎng)(經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下,通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行的。同時(shí),要按照各職能部門(mén)的分工和生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn),分解、落實(shí)各職能部門(mén)歸口管理的成本指標(biāo),并在此基礎(chǔ)上確定各分管部門(mén)的責(zé)任、權(quán)限和管理內(nèi)容。
(二) 車(chē)間的成本費(fèi)用管理
車(chē)間的成本管理處于企業(yè)成本與費(fèi)用管理的中心環(huán)節(jié),是成本控制的重點(diǎn)。其主要工作有:根據(jù)廠部下達(dá)的成本計(jì)劃或費(fèi)用指標(biāo),編制車(chē)間成本或節(jié)約措施計(jì)劃;根據(jù)廠部批準(zhǔn)的車(chē)間成本計(jì)劃,向各班組下達(dá)有關(guān)消耗指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo);組織車(chē)間成本核算,按計(jì)劃控制車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用;檢查和分析車(chē)間成本計(jì)劃和班組有關(guān)指標(biāo)的完成情況,不斷提高車(chē)間成本管理水平。
車(chē)間成本費(fèi)用管理工作,是在車(chē)間主任直接領(lǐng)導(dǎo)下,由車(chē)間成本組或成本核算員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行的。在車(chē)間內(nèi)部也應(yīng)實(shí)行歸口管理,即按照生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容,規(guī)定各有關(guān)職能人員分管費(fèi)用的職責(zé)。
以前,車(chē)間一般只進(jìn)行費(fèi)用核算或成本核算,但隨著車(chē)間管理職能的加強(qiáng),近幾年來(lái)不少企業(yè)已把車(chē)間列作企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)核算單位,或者將某些重要的車(chē)間單獨(dú)設(shè)置為分廠,實(shí)行單獨(dú)核算。
(三) 班組的成本費(fèi)用管理
班組是車(chē)間具體活動(dòng)的執(zhí)行者,在成本費(fèi)用管理上主要遵循“干什么,用什么,就管什么”的原則,調(diào)動(dòng)直接生產(chǎn)人員來(lái)參與成本費(fèi)用的控制,從加工的工序或工藝過(guò)程中節(jié)約費(fèi)用消耗,達(dá)到有效控制成本費(fèi)用的目的。其成本費(fèi)用管理的主要內(nèi)容有:討論全廠和車(chē)間的成本費(fèi)用計(jì)劃為,擬訂班組各項(xiàng)消耗定額和費(fèi)用計(jì)劃;根據(jù)消耗定額和費(fèi)用計(jì)劃,控制班組所發(fā)生的各種消耗和費(fèi)用開(kāi)支;核算班組負(fù)責(zé)執(zhí)行的計(jì)劃指標(biāo),并及時(shí)公布;檢查、分析消耗定額和費(fèi)用指標(biāo)的執(zhí)行情況等。
班組成本費(fèi)用管理,是在班組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下,由工人核算員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行的,并要與其他工人管理員密切配合,共同努力,以降低生產(chǎn)消耗。
二、成本性態(tài)分析
成本性態(tài),又稱(chēng)成本習(xí)性,是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷(xiāo)售量)之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析就是對(duì)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析,從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性關(guān)系,以便為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的資料。它對(duì)于及時(shí)采取有效措施,挖掘降低成本的潛力,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效果,具有重要意義。
按照成本性態(tài),通常可以把成本區(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。
(一) 固定成本
1. 固定成本的基本特征
固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi),不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。例如,固定折舊費(fèi)用、房屋租金、行政管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等,均屬于固定成本。其基本特征是:固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng),但單位固定成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本)會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動(dòng)。2. 固定成本的分類(lèi)
固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。
約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期(經(jīng)營(yíng))決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如:保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出,即使生產(chǎn)中斷也仍然要發(fā)生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的,是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的成本,所以也稱(chēng)為“經(jīng)營(yíng)能力成本”,它最能反映固定成本的特性。降低約束性固定成本的基本途徑,只能是合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力,提高生產(chǎn)效率,以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如,廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。一般是由管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開(kāi)始前,斟酌計(jì)劃期間企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力,對(duì)這類(lèi)固定成本項(xiàng)目的開(kāi)支情況分別作出決策。酌量性固定成本并非可有可無(wú),它關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,因此,要想降低酌量性固定成本,只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算,編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行,防止浪費(fèi)和過(guò)度投資等。
(二) 變動(dòng)成本
1. 變動(dòng)成本的基本特征
變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工,按銷(xiāo)售量支付的推銷(xiāo)員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi),以及按產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的,其總額會(huì)隨著產(chǎn)量的增減成正比例的增減。其基本特征是:變動(dòng)成本總額因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng),但單位變動(dòng)成本(單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本)不變。2. 變動(dòng)成本的分類(lèi)
變動(dòng)成本也可以區(qū)分為兩大類(lèi):技術(shù)變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。
技術(shù)變動(dòng)成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。如生產(chǎn)一臺(tái)汽車(chē)需要耗用一臺(tái)引擎、一個(gè)底盤(pán)和若干個(gè)輪胎等,這種成本只要生產(chǎn)就必然會(huì)發(fā)生,若不生產(chǎn),其技術(shù)變動(dòng)成本便為零。
酌量性變動(dòng)成本是指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。如按銷(xiāo)售收入的一定百分比支付的銷(xiāo)售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。這類(lèi)成本的特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。
(三) 混合成本
1. 混合成本的基本特征
從成本習(xí)性來(lái)看,固定成本和變動(dòng)成本只是兩種極端的類(lèi)型。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,大多數(shù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系處于兩者之間,即混合成本。顧名思義,混合成本就是“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面,它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化;另一方面,它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)講義第四章
(責(zé)任編輯:xll)
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