2. 混合成本的分類

混合成本兼有固定與變動兩種性質，可進一步將其細分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。

(1) 半變動成本。半變動成本是指在有一定初始量基礎上，隨著產量的變化而呈正比例變動的成本。這些成本的特點是：它通常有一個初始的固定系數，在此基數內與業務量的變化無關，這部分成本類似于固定成本;在此基數之上的其余部分，則隨著業務量的增加成正比例增加。如，固定電話座機費、水費、煤氣費等均屬于半變動成本。(2) 半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本，這類成本在一定業務量范圍內的發生額是固定的，但當業務量增長到一定限度，其發生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業務量增長的一定限度內，發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。例如，企業的管理員、運貨員、檢驗員的工資等成本項目就屬于這一類。(3) 延期變動成本。延期變動成本在一定的業務量范圍內有一個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動。例如，職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的;但當工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金。其成本習性模型如圖6-5所示。

(4) 曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業務量的增加，成本也逐步變化，但它與業務量的關系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型：

一是遞增曲線成本，如累進計件工資、違約金等，隨著業務量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是遞增的，其成本習性模型如圖6-6(a)所示。

二是遞減曲線成本，如有價格折扣或優惠條件下的水、電消費成本、“費用封頂”的通信服務費等，其曲線達到高峰后就會下降或持平。在實際經濟生活中，企業大量的費用項目屬于混合成本，為了經營管理的需要，必須把混合成本分為固定與變動兩個部分。混合成本的分解主要有以下幾種方法：

(1) 高低點法。它是以過去某一會計期間的總成本和業務量資料為依據，從中選取業務量最高點和業務量最低點，將總成本進行分解，得出成本性態的模型。采用高低點法計算較簡單，但它只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數據，故代表性較差。

(2) 回歸分析法。這是一種較為精確的方法。它根據過去一定期間的業務量和混合成本的歷史資料，應用最小二乘法原理，算出最能代表業務量與混合成本關系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。

(3) 賬戶分析法，又稱會計分析法，它是根據有關成本賬戶及其明細賬的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。這種方法簡便易行，但比較粗糙且帶有主觀判斷。

(4) 技術測定法，又稱工業工程法，它是根據生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法。該方法通常只適用于投入成本與產出數量之間有規律性聯系的成本分解。

(5) 合同確認法。它是根據企業訂立的經濟合同或協議中關于支付費用的規定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法。合同確認法要配合賬戶分析法使用。

(四) 根據成本性態建立總成本公式

在將混合成本按照一定的方法區分為固定成本和變動成本之后，根據成本性態這個公式在變動成本計算、本量利分析、正確制定經營決策和評價各部門工作業績等方面具有不可或缺的重要作用。

三、標準成本管理

(一) 標準成本管理及相關概念

標準成本，是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經營條件下所能達到的目標成本。標準成本主要用來控制成本開支，衡量實際工作效率。

標準成本管理，又稱標準成本控制，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。標準成本管理以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結論性報告，然后據以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。

(二) 標準成本的確定

企業在確定標準成本時，可以根據自身的技術條件和經營水平，在以下類型中進行選擇：

一是理想標準成本，這是一種理論標準，它是指在現有條件下所能達到的最優成本水平，即在生產過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的成本標準。

二是正常標準成本，是指在正常情況下，企業經過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等。

通常來說，正常標準成本大于理想標準成本。由于理想標準成本要求異常嚴格，一般很難達到，而正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性等特點，所以，正常標準成本在實踐中得到廣泛應用。

產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標準成本，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者的乘積就是每一成本項目的標準成本，將各項目的標準成本匯總，即得到單位產品的標準成本。

2012年中級會計師考試科目財務管理系統講義第四章

（責任編輯：xll）

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