本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義考前知識點輔導(九)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試 的相關重點!!

　金融資產

知識點精講

9.1金融資產的定義和分類

金融資產主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資、基金投資、衍生金融資產等。

企業應當結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;

2.持有至到期投資;

3.貸款和應收款項;

4.可供出售的金融資產。

9.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產

9.2.1以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分為兩類，一是交易性金融資產;二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(一)交易性金融資產

滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：

1.取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售;

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。

【要點提示】交易性金融資產的確認條件屬多項選擇題選材。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;

2.企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

9.2.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的會計處理

(一)交易性金融資產的初始計量

1.入賬成本=買價-已經宣告未發放的股利(或-已經到期未收到的利息);

2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。另外，企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

二)交易性金融資產的后續計量

1.會計處理原則

交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益。

2.一般會計分錄

(三)宣告分紅或利息到期時

借：應收股利(或應收利息)

貸：投資收益

(四)收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利(應收利息)

(五)處置時

借：銀行存款(售價)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(賬面余額)

投資收益(倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

9.3　持有至到期投資

9.3.1持有至到期投資概述

(一)持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

2012年中級會計師考試中級會計實務章節重點解析十二

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（責任編輯：xll）

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