(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.企業有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

(1)持有該金融資產的期限不確定;

(2)發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外;

(3)該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;

(4)其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

對于債券贖回權在發行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：

(1)沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期;

(2)受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期;

(3)其他情況。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.3.2持有至到期投資的會計處理

(一)持有至到期投資的初始計量

1.入賬成本=買價-到期未收到的利息+交易費用;

2.一般會計分錄

(二)持有至到期投資的后續計量

1.會計處理原則

以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

2.一般賬務處理

(四)持有至到期投資提取減值的會計處理

9.4　貸款和應收款項

9.4.1貸款和應收款項概述

(一)貸款和應收款項的定義

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。例如：商業銀行貸出款項;商業購入貸款;商業銀行所持沒有活躍市場債券/票據;工商企業應收賬款等。

(二)貸款和應收款項的特征

該類資產具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無活躍市場，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的主要區別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應收款項則沒有。

(三)不屬于貸款和應收款項的資產

1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，此類資產應定義為交易性金融資產;

2.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;

3.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產;

4.因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，比如證券投資基金等。

【要點提示】貸款和應收款項的辨認屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.4.2貸款和應收款項的會計處理

(一)貸款和應收款項的會計處理原則

1.金融企業應按發放貸款的本金及相關交易費用之和作為初始確認金額;

2.應收債權通常按合同或協議價款作為初始確認金額;

3.貸款利息收入應按實際利率計算;

4.企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

相關文章：

2012年會計職稱考試科目中級會計實務考前知識點輔導匯總

2012年中級會計師考試中級會計實務章節重點解析十三

順利通過中級會計職稱評定，可同時參加中大網校組織的職稱英語考試培訓

關注：初級會計師考試試題 中級會計師考試試題 準考證打印時間匯總   報考指南

（責任編輯：xll）