2. 其他債權與債務項目的抵銷處理

在某些情況下，債券投資而持有的企業集團內部成員企業的債券并不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，應分別進行處理：如果債券投資的余額大于應付債券的余額，其差額應作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目;如果債券投資的余額小于應付債券的余額，其差額應作為利息收入計入合并利潤表的財務費用項目。

(三) 存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理

在編制合并資產負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業銷售該商品的銷售收入，借記“營業收入”項目，按照銷售企業銷售該商品的銷售成本，貸記“營業成本”項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。

1. 當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

在編制合并財務報表進行抵銷處理時，按照內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目;同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目(或按照內部營業收入形成期末存貨的金額，借記“營業收入”項目，按照其對應的銷售成本的金額，貸記“營業成本”項目，按其差額，貸記“存貨”項目)。

2. 連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理

在連續編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額;然后再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：

(1) 將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業成本”項目。這一抵銷分錄，可以理解為上期內部購進的存貨中包含的未實現內部銷售損益在本期視同為實現利潤，將未實現內部銷售損益轉為實現利潤，沖減當期的合并營業成本。

(2) 對于本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目。

(3) 將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對于期末內部購買形成的存貨(包括上期結轉形成的本期存貨)，應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。以下舉例說明其具體抵銷方法。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導十八章匯總

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（責任編輯：xll）

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