本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第十九章財務報告第一節合并資產負債表講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節 合并資產負債表

合并資產負債表是反映企業集團在某一特定日期財務狀況的財務報表，由合并資產、負債和所有者權益各項目組成。

一、對子公司的個別財務報表進行調整

在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。

(一) 屬于同一控制下企業合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。

(二) 屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司

對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。

二、按權益法調整對子公司的長期股權投資

在合并工作底稿中，將對子公司的長期股權投資調整為權益法時，應按照長期股權投資準則所規定的權益法進行調整。在確認應享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應當以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，對該子公司的凈利潤進行調整后確認;對于屬于同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，可以直接以該子公司的凈利潤進行確認，但是該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進行調整。如果存在未實現內部交易損益，在采用權益法進行調整時還應對該未實現內部交易損益進行調整。參見本書第六章的相關內容。

在合并工作底稿中編制的調整分錄為：對于當期該子公司實現凈利潤，按母公司應享有的份額，借記“長期股權投資”項目，貸記“投資收益”項目;對于當期該子公司發生的凈虧損，按母公司應分擔的份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”、“長期應收款”等項目。對于當期收到的凈利潤或現金股利，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。

對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，按母公司應享有的份額，借記“長期股權投資”項目，貸記“資本公積”項目。

需要說明的是，合并財務報表準則也允許企業直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表，但是所生成的合并財務報表應當符合合并財務報表準則的相關規定。

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（責任編輯：xll）

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