案例3

華夏公司于2013年1月1日以貨幣資金3100萬(wàn)元取得了泰山公司30%的所有者權(quán)益，對(duì)泰山公司能夠施加重大影響，泰山公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11000萬(wàn)元。

2013年1月1日，泰山公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

泰山公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，沒(méi)有支付股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。

2014年1月1日，華夏公司以貨幣資金5220萬(wàn)元進(jìn)一步取得泰山公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。泰山公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為11800萬(wàn)元，其中：股本5000萬(wàn)元，資本公積2200萬(wàn)元，盈余公積280萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4320萬(wàn)元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12300萬(wàn)元。

2014年1月1日，泰山公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬(wàn)元，賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。原30%股權(quán)在該日的公允價(jià)值為3915萬(wàn)元。

華夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)華夏公司合并泰山公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)華夏公司合并泰山公司的購(gòu)買日是哪一天，并說(shuō)明理由。

(3)計(jì)算2014年1月1日華夏公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(4)計(jì)算華夏公司對(duì)泰山公司投資形成的商譽(yù)的金額。

(5)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

(1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：華夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購(gòu)買日是2014年1月1日。

理由：2014年1月1日支付了全部款項(xiàng)，并取得了控制權(quán)。

(3)2014年1月1日華夏公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3100+(11000×30%-3100)+[1000-(300-100)÷10]×30%+200×30%+5220=3654+5220=8874(萬(wàn)元)。

(4)華夏公司對(duì)泰山公司投資形成的商譽(yù)=(3915+5220)-12300×70%=525(萬(wàn)元)。

(5)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3915-3654+200×30%=321(萬(wàn)元)。

【解析】第五問(wèn)的政策依據(jù)是通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，確認(rèn)有關(guān)投資收益，同時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益，并在附注中做出相關(guān)披露。

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