六、稅收檢查及法律責(zé)任

(一)稅收檢查

稅收檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況所進(jìn)行的檢查和處理工作的總稱。是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)稅收日常征管工作的補(bǔ)充。

1.稅收保全措施。

(1)適用稅收保全的情形及措施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o(wú)力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款。②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

(2)不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)。個(gè)人及所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施。

(1)書面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財(cái)物拍賣、變賣的順序。

(二)法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任是稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律制度的行為所引起的不利法律后果。稅收法律責(zé)任的確認(rèn)必須依照稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行，追究稅收法律責(zé)任應(yīng)以稅收違法行為的存在為基本前提，必須按照法定的程序進(jìn)行。

1.稅務(wù)違法行政處罰。

稅收行政法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體違反了稅收行政管理法律、法規(guī)，尚不構(gòu)成稅收刑事法律責(zé)任。按照處罰形式，它可分為行政處罰和行政處分。

對(duì)于納稅主體(納稅人、扣繳義務(wù)人)而言，其行政法律責(zé)任形式主要是行政處罰，主要有以下形式：

(1)責(zé)令限期改正。

(2)罰款。

(3)沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

(5)停止出口退稅權(quán)。

2.稅務(wù)違法刑事處罰。稅收刑事法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

3.稅務(wù)行政復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等)不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。

稅務(wù)行政復(fù)議程序包括申請(qǐng)、受理、審理、決定等環(huán)節(jié)。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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