(一)取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項利得，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

“營業(yè)外收入”科目：借減貸增，無余額

1.非流動資產(chǎn)處置利得

【例l0-51】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益6 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

[答疑編號1670101101]

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 6 000

貸：營業(yè)外收入一非流動資產(chǎn)處置利得　　 6 000

2.確認(rèn)政府補(bǔ)助利得

(1)定義

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

(2)分類

政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

(3)會計處理

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。

【例l0-52】2011年1月1日，財政局撥付某企業(yè)3 000 000元補(bǔ)助款(同日到賬)，用于購買環(huán)保設(shè)備一臺，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2011年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備(假定從2011年3月1日開始使用，不考慮安裝費(fèi)用)，購置設(shè)備的實際成本為2 400 000元，使用壽命為5年，2014年2月28 日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備。

[答疑編號1670101102]

『正確答案』

(1)2011年1月1日收到財政撥款。

借：銀行存款 　　　　3 000 000

貸：遞延收益　　　　 3 000 000

(2)2011年2月28日購入設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)　　　　 2 400 000

貸：銀行存款　　　　 2 400 000

(3)在該項固定資產(chǎn)使用期間(2011年3月至2014年2月)，每個月計提折舊和分配遞延收益(按直線法計提折舊)。

每月應(yīng)計提折舊=2 400 000/5/12=40 000(元)

每月應(yīng)分配遞延收益=3 000 000/5/12=50 000(元)

借：制造費(fèi)用　　　　　 40 000

貸：累計折舊　　　　　 40 000

借：遞延收益　　　　　 50 000

貸：營業(yè)外收入　　　　 50 000

(4)2014年2月28 日出售該設(shè)備時。

已計提折舊數(shù)額=40 000×(10+12+12+2)=1 440 000(元)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　 960 000

累計折舊　　　　　 l 440 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　 2 400 000

借：營業(yè)外支出　　　　　 960 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 960 000

已分配遞延收益=50 000×(10+12+12+2)=l 800 000(元)

尚未分配的遞延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000(元)

將尚末分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益　　　　　 l 200 000

貸：營業(yè)外收入　　　　 1 200 000

【要點(diǎn)】

1.取得時點(diǎn)，計入遞延收益

2.使用過程中，計提折舊的同時攤銷遞延收益

3.資產(chǎn)處置后，未攤銷的遞延收益要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

3.盤盈利得、捐贈利得

【例l0-53】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈500元，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，應(yīng)編制如下會計分錄：

[答疑編號1670101103]

『正確答案』

(1)發(fā)現(xiàn)盤盈時。

借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　 500

(2)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時。

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　 500

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　 500

【例題·單選題】(2010)某公司按照規(guī)定轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款10 000元，下列會計分錄中，正確的是( )。

A.借：應(yīng)付賬款　　　　　 10 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　10 000

B.借：應(yīng)付賬款　　　　　 10 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　 10 000

C.借：應(yīng)付賬款　　　　　 10 000

貸：資本公積　　　　　 10 000

D.借：應(yīng)付賬款　　　　　 10 000

貸：營業(yè)外收入 　　　　10 000

[答疑編號1670101104]

『正確答案』D

【例題·多選題】(2008)下列各項中，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算的有(　)。

A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)的利得　　　B.企業(yè)出售原材料獲得的收入

C.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換利得　　D.企業(yè)債務(wù)重組獲得的收入

[答疑編號1670101105]

『正確答案』ACD

(二)發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

“營業(yè)外支出”科目，借增貸減，期末無余額。

1.非流動資產(chǎn)處置損失

【例l0-54】2011年1月1日，某公司取得一項價值200 000元的非專利技術(shù)。2012年1月1日出售時已累計攤銷20 000元，未計提減值準(zhǔn)備。出售時取得價款l70 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為5 000元。不考慮其他因素：

[答疑編號1670101106]

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　　l70 000

累計攤銷　　　　　　　　 20 000

營業(yè)外支出　　　　　　　 15 000

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　200 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅　　　5 000

2.盤虧、罰款支出等損失

【例l0-55】某企業(yè)發(fā)生意外災(zāi)害損失原材料8 000元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

(1)發(fā)生意外災(zāi)害損失原材料時。

[答疑編號1670101107]

『正確答案』

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　8 000

貸：原材料　　　　　　　　8 000

(2) 批準(zhǔn)處理時。

[答疑編號1670101108]

『正確答案』

借：營業(yè)外支出　　　　　　8 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　8 000

【例l0-56】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金l0 000元。

[答疑編號1670101109]

『正確答案』

借：營業(yè)外支出　　　　　 l0 000

貸：銀行存款　　　　　　 l0 000

【例題·單選題】(2009)下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是(　)。

A.資產(chǎn)減值損失　　　B.公益性捐贈支出

C.債務(wù)重組損失　　　D.非流動資產(chǎn)處置損失

[答疑編號1670101110]

『正確答案』A

【要點(diǎn)】

注意營業(yè)外收支的核算范圍，與收入和費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分——非日常

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