主要稅種

二、消費稅

(一)消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)消費稅的征稅范圍

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、

償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

2.委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再繳納消費稅。

3.進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。

4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品

零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

(三)消費稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人為消費稅納稅人。

(四)消費稅的稅目與稅率

1、消費稅稅目

我國消費稅的稅目共有15個，分別是：(1)煙;(2)酒;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)摩托車;(8)小汽車;(9)高爾夫球及球具;(10)高檔手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)實木地板;(14)電池;(15)涂料。其中，有些還包括若干子目。

2、消費稅稅率

消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

(五)消費稅應(yīng)納稅額

1.從價定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

3.從價定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。

5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

6.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(六)消費稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;

②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;

③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。

(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

(4)納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

2.消費稅納稅期限

消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以l個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物

自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

3.消費稅納稅地點

(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(2)委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(3)進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(5)納稅銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購買者退回時，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。

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（責(zé)任編輯：xy）

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