稅法的運行

一、稅收立法

(一)概念及要點

（1）概念

廣義：國家機關根據(jù)法定權限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動

狹義：國家最高權力機關制定稅收法律規(guī)范的活動

（2）稅收立法的主體：

全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等

（3）核心問題：

稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題。劃分稅收立法權的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

（4）稅收立法必須經(jīng)過法定程序

（5）制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分

(二)稅收立法權及程序

1.稅收法律——全國人大及其常委會制定(最高權力機關)

(1)創(chuàng)制程序(4項)：提出→審議→表決通過→公布(國家主席簽署主席令公布)

(2)舉例：

屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。

屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國車船稅法》、《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》、《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》等。

2.稅收行政法規(guī)——國務院(國家最高行政機關)

【注意】目前我國稅收立法主要形式。

(1)創(chuàng)制程序(4項)：

立項→起草→審查→決定和公布(總理簽署國務院令公布實施)

(2)稅收行政法規(guī)應在公布后30日內(nèi)報全國人大常委會備案

(3)舉例：

如《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等。

(4)效力：

稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。

3.稅收地方法規(guī)——地方人大及其常委會制定。

4.稅務規(guī)章——僅指稅務部門規(guī)章，國務院稅務主管部門制定。

(1)制定程序：立項→起草→審查→決定和公布

【注意】第四項“決定和公布”：審議通過的稅務規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規(guī)章文本為標準文本。

(2)稅務規(guī)章與法律、行政法規(guī)的關系

①稅務規(guī)章規(guī)定的事項屬于執(zhí)行法律或者國務院的行政法規(guī)、決定、命令的事項。

不立異、不重復——不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令沒有的內(nèi)容;也不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確的內(nèi)容。

②稅務規(guī)章規(guī)定的事項必須是稅務機關業(yè)務范圍內(nèi)的事項。如果制定行政法規(guī)條件尚不成熟且需要制定規(guī)章的，稅務機關應當與其他部門聯(lián)合制定規(guī)章，單獨制定的稅務規(guī)章無效。

(3)稅務規(guī)章的施行時間和解釋

①稅務規(guī)章的施行時間：稅務規(guī)章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

②稅務規(guī)章由國家稅務總局負責解釋。稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。

(4)稅務規(guī)章的適用(結合稅法的適用原則)：

一是稅務規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)。

二是稅務規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。

三是稅務規(guī)章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權利而作的特別規(guī)定除外。

(5)稅務規(guī)章的沖突裁決機制

①稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章就不再適用;認為應當適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。

②稅務規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務院裁決。

(6)稅務規(guī)章的監(jiān)督

①監(jiān)督方式：備案審查、提請審查、國務院有權改變或撤銷稅務規(guī)章(如：超越權限、違反上位法規(guī)定、違背法定程序、對同一事項的規(guī)定不一致)。

②人民法院在行政訴訟中對稅務規(guī)章可以“參照”適用，對不適當?shù)亩悇找?guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權不適用。

5.稅收規(guī)范性文件的制定管理

(1)稅收規(guī)范性文件的概念

稅收規(guī)范性文件，是指縣以上(含)稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復適用的文件。

(2)稅收規(guī)范性文件的特征

①屬于非立法行為的行為規(guī)范。

②適用主體的非特定性。

③不具有可訴性。

④具有向后發(fā)生效力的特征。

(3)稅收規(guī)范性文件權限范圍

①稅收規(guī)范性文件不得設定稅收開征、停征、減免退補稅事項、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。(由法律、行政法規(guī)設定)

②縣以下稅務機關以及各級稅務機關的內(nèi)設機構、派出機構、直屬機構、臨時性機構，不得以自己名義獨立制定稅收規(guī)范性文件。

(4)稅收規(guī)范性文件制定規(guī)則

①名稱——可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知”“批復”等。

②要素——制定目的和依據(jù)、適用范圍和主體、權利義務、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或者有效期限等事項。

③表述方式——可以采用條文式或者段落式表述。

④授權——上級稅務機關可以授權下級稅務機關制定具體的實施辦法。

⑤解釋權限——制定機關負責解釋，不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權授予本級機關的內(nèi)設機構或者下級稅務機關。

⑥執(zhí)行時間——自發(fā)布之日起30日后施行，不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。

(5)制定程序

起草審核發(fā)布

稅收規(guī)范性文件應當以公告形式發(fā)布;未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務機關執(zhí)法依據(jù)。

(6)備案審查

省以下稅務機關的稅收規(guī)范性文件應當自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務機關報送備案。

省稅務機關應當于每年3月1日前向國家稅務總局報送上一年度本轄區(qū)內(nèi)稅務機關發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄。

(7)文件清理

制定機關應當及時對稅收規(guī)范性文件進行清理，形成文件清理長效機制，清理采取日常清理和集中清理相結合的方法。

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（責任編輯：）

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