知識(shí)點(diǎn)：稅法的效力

稅法的效力是指稅法在什么地方、什么時(shí)間、對(duì)什么人具有法律約束力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力。

1.稅法的空間效力

稅法的空間效力指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生的效力。由一個(gè)主權(quán)國(guó)家制定的稅法，原則上必須適用于其主權(quán)管轄的全部領(lǐng)域，但是具體情況有所不同。我國(guó)稅法的空間效力主要包括兩種情況:

( 1 )在全國(guó)范圍內(nèi)有效。由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，國(guó)務(wù)院頒布的稅收行政法規(guī)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收行政規(guī)章以及具有普遍約束力的稅務(wù)行政命令在除個(gè)別特殊地區(qū)外的全國(guó)范圍內(nèi)有效。這里所謂"個(gè)別特殊地區(qū)"主要 指香港、澳門、臺(tái)灣和保稅區(qū)等。

(2)在地方范圍內(nèi)有效。這里包括兩種情況:一是由地方立法機(jī)關(guān)或政府依法制定的地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令在其管轄區(qū)域內(nèi)有效;二是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的具有特別法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令在特定地區(qū)(如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，老、少、邊、貧地區(qū)等)有效。

2.稅法的時(shí)間效力

稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開(kāi)始生效、何時(shí)終止效力和有無(wú)溯及力的問(wèn)題。

( 1 )稅法的生效。在我國(guó)，稅法的生效主要分為三種情況:一是稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效。其優(yōu)點(diǎn)在于可以使廣大納稅人和執(zhí)法人員事先學(xué)習(xí)、了解和掌握該稅法的具體內(nèi)容，便于其被準(zhǔn)確地貫徹、執(zhí)行。二是稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效。一般來(lái)說(shuō)，重要稅法個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，對(duì)于執(zhí)法人員和納稅人來(lái)講易于理解、掌握，實(shí)施前也不需要更多的準(zhǔn)備，因此，大多采用這種生效方式，這樣可以兼顧稅法實(shí)施的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期，這種稅法生效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府。

(2)稅法的失效。稅法的失效表明其法律約束力的終止，其失效通常有三種類型:一是以新稅法代替舊稅法，這是最常見(jiàn)的稅法失效宣布方式。即以新稅法的生效日期為舊稅法的失效日期。二是直接宣布廢止某項(xiàng)稅法，當(dāng)稅法結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要取消某項(xiàng)稅法，又沒(méi)有新的相關(guān)稅法設(shè)立時(shí)，往往需要另外宣布取消廢止的稅法。三是稅法本身規(guī)定廢止的日期，即在稅法的有關(guān)條款中預(yù)先確定廢止的日期，屆時(shí)稅法自動(dòng)失效。鑒于這種方法較為死板，易于使國(guó)家財(cái)政陷于被動(dòng)，因此在稅收立法實(shí)踐中很少采用。稅法時(shí)間效力的另一個(gè)問(wèn)題是溯及力問(wèn)題。一部新稅法實(shí)施后，對(duì)其實(shí)施之前納稅人的行為如果適用，該稅法即具有溯及力，反之則無(wú)溯及力。我國(guó)及許多國(guó)家的稅法都堅(jiān)持不溯及既往的原則，對(duì)此問(wèn)題，我們?cè)诙惙ㄟm用原則中已討論過(guò)。

3.稅法對(duì)人的效力

稅法對(duì)人的效力即指稅法對(duì)什么人適用、能管轄哪些人。由于稅法的空間效力、時(shí)間效力最終都要?dú)w結(jié)為對(duì)人的效力，因此在處理稅法對(duì)人的效力時(shí)，國(guó)際上通行的原則有三個(gè):一是屬人主義原則，凡是本國(guó)的公民或居民，不管其身居國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都要受本國(guó)稅法的管轄;二是屬地主義原則，凡是本國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的法人和個(gè)人，不管其身份如何，都適用本國(guó)稅法;三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國(guó)稅法即采用這一原則。凡我國(guó)公民，在我國(guó)居住的外籍人員，以及在我國(guó)注冊(cè)登記的法人，或雖未在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)，但有來(lái)源于我國(guó)收入的外國(guó)企業(yè)、公司、經(jīng)濟(jì)組織等，均適用我國(guó)稅法。

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（責(zé)任編輯：gx）

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