同一控制下合并

借：長期股權投資（子司凈資產賬面價值×比例）

應收股利

貸：合并對價（賬面價值）

資本公積－股本溢價（倒擠，若在借方則沖減母公司原股本溢價、留存收益）

借：管理費用（合并直接費用，審計評估等費用）

貸：銀行存款（發行費用（傭金和手續費）不是合并直接費用，為合并發行債券的計入“應付債券—利息調整”；為合并發行股票的，扣減發行溢價，溢價不足的沖減留存收益）

非同一控制下合并及非合并形成的

借：長期股權投資（合并對價公允價值+或有支出）

應收股利

管理費用（合并直接費用，審計評估等費用）

貸：合并對價及損益（若合并對價為非現金資產的按視同銷售處理）

資本公積—股本溢價（合并對價公允與賬面差額，若差額在借方則沖減母公司原股本溢價、留存收益）

銀行存款（合并費用）

宣告股利

借：應收股利（宣告應享有的份額） 貸：投資收益

成本法下收到股利時要對長期股權投資進行減值測試。

處置

借：銀行存款
　　 長期股權投資減值準備（期末做減值測試）
　　 貸：長期股權投資
　　 投資收益（借或貸，倒擠）

權益法２０％≤Ｘ≤５０％

適用于聯營和合營

判斷是否屬于重大影響應采用權益法時要考慮潛在表決權因素，但計算投資收益時不考慮潛在表決權。會計處理8個環節：初始確認、期末確認損益、宣告股利、超額虧損、其他權益變動、減值、處置、轉換。三個明細科目：成本、損益調整、其他權益變動；權益法下入賬價值與初始投資成本不是等同的概念；

初始投資成本＝買價＋相關稅費－應收股利；投資入賬價值=初始投資成本+營業外收入；

１、 初始確認：初始成本＞被投資方可辨認凈資產公允價值享有份額的不調整；＜的調增長期股權投資和營業外收入；

２、期末確認投資損益：（在確認投資損益之前，應對被投資方實現的賬面凈利潤進行三項調整：會計政策、公允價值、內部交易損益）

借：長期股權投資－損益調整 貸：投資收益（虧損做反向分錄）

①統一被投資方的會計政策與會計期間；

②公允價值的調整，即把賬面凈利潤調整為公允凈利潤：（有所得稅時要減去所得稅）
調整后凈利潤＝賬面凈利潤＋（公允收入－賬面收入）－（公允費用－賬面費用）

＝賬面凈利潤—已銷售存貨（公允—賬面）—折舊攤銷（公允—賬面）

③抵消未實現內部交易損益：（未實現內部交易損失做反向分錄；要站在投資企業角度看內部交易結果最終形成了資產還是實現了損益，若形成資產則與資產即長期股權投資抵消，若形成損益則與損益即投資收益抵消）確認投資收益時無需區分逆流還是順流，扣除內部交易損益即可。計算數據都是內部交易的收入、成本、毛利率數，和對外銷售數無關；以后年度內部交易資產實現對外銷售的，要把實現部分的凈利潤加回后計算當期的投資收益，不需考慮還剩下的未實現內部交易損益，因為上年已做抵消。如果未實現內部交易發生損失則不需要抵銷（謹慎性）。如果內部交易一方形成收入另一方形成費用，即未形成資產，則雙方合并時正好抵消，此時內部交易損益無需調整。

３、宣告現金股利 (股票股利不處理)

借：應收股利 貸：長期股權投資－損益調整（收到投資前的現金股利沖減投資成本）

４、超額虧損的處理（以后盈利了做反向沖回）

借：投資收益 （還有未沖完的做備查登記）

　　貸：長期股權投資－損益調整（此處不能沖減成本明細科目）

　　　　長期應收款　　　（繼續虧損額，沖減其他長期權益）

　　　　預計負債　　　　　（額外損失彌補義務）

５、其他所有者權益變動的處理：

借：長期股權投資－其他權益變動 貸：資本公積－其他資本公積（處置時要轉入投資收益）

減值

借：資產減值損失（以后都不得轉回）　　貸：長期股權投資減值準備

處置

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

資本公積——其他資本公積（權益法下把原計入的金額轉入投資收益）

貸：長期股權投資——（成本、損益調整、其他權益變動）（將原賬戶余額轉銷）

投資收益（倒擠）

成本轉權益

追加投資

會計處理5個環節（1個確認4個調整）：總的思路是追溯調整，看成是最初就采用權益法一樣。

1、 確認追加的投資（此處按成本法確認，下面一起調整）：

借：長期股權投資 貸：銀行存款等（投資對價）

2、比較兩次投資時點的投資成本賬面價值與當時被投資企業可辨認凈資產公允價值份額，要分別計算差額，若綜合差額＝追加前差額＋追加后差額＞0，無需調整；若小于0時則要調整，若由于原投資造成的差額計入留存收益，若由于追加投資造成的計入損益；

借：長期股權投資——損益調整

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（原投資差額）

營業外收入（追加投資差額）

3、沖減原成本法確認的投資收益，同時按照權益法確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動三個環節，按差額進行追溯調整。其他權益變動既包括被投資方其他資本公積賬面價值變動，也包括被投資方資產評估增值。調整前先將被投資方凈損益減去宣告的現金股利。

①以前年度至追加投資當年期初的調整數=以前年度至追加投資的年初（累計實現的凈利潤—累計分配的現金股利）×原比例；②追加投資當年期初至追加投資之日調整數=追加投資當年（實現的凈利潤—分配的現金股利）×原比例；③其他權益變動調整數=其他原因+資產增值=（凈資產公允價值累計增長額—損益調整累計增長額）×原比例；注意負數；

借：長期股權投資—損益調整【被投資方累計損益增長額】

—其他權益變動（其他權益變動累計數）

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（以前年度調整數）

投資收益（當年調整數）

資本公積—其他資本公積（累計數）

減少投資

會計處理5個環節（1個確認4個調整）：總的思路是追溯調整，對剩余持股比例改按權益法核算。

1、按處置比例終止確認減少的投資的成本：

借：銀行存款 貸：長期股權投資（賬面余額×處置比例）、投資收益

2、比較剩余投資賬面余額與原投資時被投資企業可辨認凈資產公允價值份額，若前者大于后者則不用調整；若小于則將差額增加長期股權投資與留存收益，

借：長期股權投資——損益調整

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤；

3、沖減原成本法確認的投資收益，同時按照權益法確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動三個環節，按差額進行追溯調整。

①以前年度至處置投資當年期初被投資企業凈損益變動的調整數=以前年度至追加投資的年初（累計實現的凈利潤—累計分配的現金股利）×剩余持股比例；②處置投資當年期初至處置投資之日被投資企業凈損益變動調整數=追加投資當年（實現的凈利潤—分配的現金股利）×剩余持股比例；③其他原因導致被投資企業賬面價值變動的調整數=累計的其他權益變動數×剩余持股比例

借：長期股權投資—損益調整、其他權益變動

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（以前年度調整數）

投資收益（當年調整數）

資本公積—其他資本公積（累計數）

權益改成本

追加投資

會計處理5個環節（1個確認4個調整）：總的思路是追溯調整，看成是最初就采用成本法一樣。

1、 確認追加的投資（此處按成本法確認）：

借：長期股權投資 貸：銀行存款（投資對價）

2、只比較原投資成本與當時被投資企業可辨認凈資產公允價值份額，若前者大于后者，則不用調整；若小于則將差額沖減長期股權投資和留存收益：

借：盈余公積、利潤分配——未分配利潤

貸：長期股權投資——損益調整；

3、沖減原權益法確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動三個環節，同時按照成本法確認投資收益，按差額進行追溯調整。

①以前年度至追加投資當年期初調整數=（累計分配的股利—累計實現的凈利潤—累計公允價值與賬面價值差異調整數）×原持股比例；②追加投資當年期初至追加投資之日調整數=（當年分配的股利—當年實現的凈利潤—當年公允價值與賬面價值差異調整數）×原持股比例：③其他原因導致被投資企業賬面價值變動調整數=累計的其他權益變動數×原持股比例；

借：盈余公積、利潤分配—未分配利潤（以前年度調整數）

投資收益（當年調整數）

資本公積—其他資本公積（其他變動調整數）

貸：長期股權投資—損益調整、其他權益變動

減資

總的思路是不追溯調整，處置投資時按照普通處置長期股權投資的原則進行處理；剩余股權投資應將其原有二級明細科目余額轉銷到一級科目。

1、以上都是按盈利情況做的分錄，若虧損做相反分錄；只有減資即30%——15%的情況不追溯調整，其余三種情形都要進行追溯調整；追溯調整時如果題目未告知盈余公積提取比例，則全部調整到利潤分配—未分配利潤。稅法不認可權益法，因此按權益法調整的數據計算應交所得稅時都要調回，由于股權是長期投資未來轉回時間不確定，因此不確認遞延所得稅資產。

2、非同一控制下的合并成本包括合并對價的銷項稅金額。收到聯營企業分派的現金股利不影響利潤，因為權益法下按權益確認投資收益，收到股利時沖減投資成本，而且居民企業之間的投資收益免稅。