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第三節(jié)　財務(wù)效益與費用的估算

一、項目計算期的分析確定

1.建設(shè)期

評價用的建設(shè)期是指從項目資金正式投入起到項目建成投產(chǎn)止所需的時間。建設(shè)期的確定應(yīng)綜合考慮項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)性質(zhì)(新建、擴建和技術(shù)改造)、項目復(fù)雜程度、當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)條件、管理水平與人員素質(zhì)等因素，并與項目進(jìn)度計劃中的建設(shè)工期相協(xié)調(diào)。項目進(jìn)度計劃中的建設(shè)工期是指從項目主體工程正式破土動工起到項目建成投產(chǎn)止所需要的時間，兩者的終點相同，起點可能有差異。對于既有法人融資的項目，評價用的建設(shè)期與建設(shè)工期一般無差異。但新設(shè)法人項目需先注冊企業(yè)，屆時就需要投資者投入資金，其后項目才開工建設(shè)，因而兩者的起點會有差異。根據(jù)項目的實際情況，評價用建設(shè)期可能大于或等于項目實施進(jìn)度中的建設(shè)工期。

2.運營期

評價用運營期應(yīng)根據(jù)多種因素綜合確定，包括行業(yè)特點、主要裝置(或設(shè)備)的經(jīng)濟壽命期(考慮主要產(chǎn)出物所處生命周期、主要裝置綜合折舊年限等)等。

對于中外合資項目還要考慮合資雙方商定的合資年限，在按上述原則估定評價用運營期后，還要與合資生產(chǎn)年限相比較，再按兩者孰短的原則確定。

二、營業(yè)收入

營業(yè)收入是指銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)取得的收入，是項目財務(wù)效益的主體。

在項目決策分析與評價中，營業(yè)收入的估算基于一項重要假定，即當(dāng)年的產(chǎn)品(實際指商品，由產(chǎn)品扣除自用量)當(dāng)年全部銷售，也就是當(dāng)年商品量等于當(dāng)年銷售量。營業(yè)收入估算的具體要求如下：

1.合理確定運營負(fù)荷

計算營業(yè)收入，首先要正確估計各年運營負(fù)荷(或稱生產(chǎn)能力利用率和開工率)。運營負(fù)荷是指項目運營過程中負(fù)荷達(dá)到設(shè)計能力的百分?jǐn)?shù)，它的高低與項目復(fù)雜程度、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)成熟程度、市場開發(fā)程度、原材料供應(yīng)、配套條件、管理因素等都有關(guān)系。在市場經(jīng)濟條件下，如果其他方面沒有大的問題，運營負(fù)荷的高低應(yīng)主要取決于市場。在項目決策分析與評價階段，通過對市場和營銷策略所做研究，結(jié)合其他因素研究確定分年運營負(fù)荷，作為計算各年營業(yè)收入和成本費用的基礎(chǔ)。

運營負(fù)荷的確定一般有兩種方式：一是經(jīng)驗設(shè)定法，即根據(jù)以往項目的經(jīng)驗，結(jié)合該項目的實際情況，粗估各年的運營負(fù)荷，以設(shè)計能力的百分?jǐn)?shù)表示;二是營銷計劃法，通過制訂詳細(xì)的分年營銷計劃，確定各種產(chǎn)出物各年的生產(chǎn)量和商品量。應(yīng)提倡采用第二種方式。

2.合理確定產(chǎn)品或服務(wù)的價格

為提高營業(yè)收入估算的準(zhǔn)確性，應(yīng)遵循前述穩(wěn)妥原則，采用適宜的方法，合理確定產(chǎn)品或服務(wù)的價格。

對于某些基礎(chǔ)設(shè)施項目，其提供服務(wù)的價格或收費標(biāo)準(zhǔn)有時需要通過倒推的方式來確定。

3.多種產(chǎn)品分別估算或合理折算

4.編制營業(yè)收入估算表

營業(yè)收入估算表格式可隨行業(yè)和項目而異，項目的營業(yè)收入估算表格可同時列出各種應(yīng)繳營業(yè)稅金及附加以及增值稅。

【例題9-2】某公司欲投資生產(chǎn)一種電子新產(chǎn)品，設(shè)計生產(chǎn)能力是每年250萬只。該項目擬2005年建設(shè)，2006年投產(chǎn)。由于是新產(chǎn)品，需要大量的營銷活動拓展市場，各年的生產(chǎn)負(fù)荷、價格如表所示。則項目2010年的銷售收入為(　)萬元。

A.2925 B.5400 C.7875 D.4550

年份2005200620072008200920102011 2012

生產(chǎn)負(fù)荷030%60%90%90%70%50% 10%

產(chǎn)品售價(元/只)50393635352620 18

[答疑編號501395090106]

『正確答案』D

『答案解析』營業(yè)收入=銷售價格×銷售數(shù)量=26×250×70%=4550(萬元)

三、補貼收入

按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，項目運營期內(nèi)得到的各種財政性補貼可作為財務(wù)效益，記作補貼收入。包括依據(jù)國家規(guī)定的補助定額(按銷量或工作量等)計算的定額補貼和屬于國家財政扶持領(lǐng)域的其他形式補助。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)稱為政府補助，并按照是否形成長期資產(chǎn)區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

在項目財務(wù)分析中，作為運營期財務(wù)效益核算的應(yīng)是與收益相關(guān)的政府補助，主要用于補償項目建成(企業(yè))以后期間的相關(guān)費用或損失。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些補助在取得時應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

四、成本與費用

(一)成本與費用的概念

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。在項目財務(wù)分析中，將管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用這三項費用與生產(chǎn)成本合并為總成本費用。

(二)成本與費用的種類

1.按其計算范圍可分為單位產(chǎn)品成本和總成本費用;

2.按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分為固定成本和可變成本;

3.按會計核算的要求有生產(chǎn)成本或稱制造成本;

4.按財務(wù)分析的特定要求有經(jīng)營成本。

(三)成本與費用估算要求

(1)成本與費用的估算，原則上應(yīng)遵循國家現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和(或)《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本和費用核算方法，同時應(yīng)遵循有關(guān)稅法中準(zhǔn)予在所得稅前列支科目的規(guī)定。當(dāng)兩者有矛盾時，一般應(yīng)按從稅的原則處理。

(2)結(jié)合運營負(fù)荷，分年確定各種投入的數(shù)量，注意成本費用與收入的計算口徑對應(yīng)一致。

(3)合理確定各項投入的價格，并注意與產(chǎn)出價格體系的一致性。

(4)各項費用劃分清楚，防止重復(fù)計算或低估漏算。

(5)成本費用估算的行業(yè)性很強，應(yīng)注意根據(jù)項目具體情況增減其構(gòu)成科目或改變名稱，反映行業(yè)特點。

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