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造價(jià)工程師造價(jià)管理第五章考點(diǎn):與工程項(xiàng)目有關(guān)的稅收規(guī)定

發(fā)表時(shí)間:2017/12/26 11:06:30 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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本文導(dǎo)航

(四)房產(chǎn)稅

1. 納稅人

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人,包括國(guó)家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

(1) 產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的,由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人納稅。

(2) 產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典,是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán),在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用,而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。

(3) 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的,產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

(4) 無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn),應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

(5) 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

2. 納稅對(duì)象

房產(chǎn)稅的納稅對(duì)象為房產(chǎn)。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施,也屬于房屋,應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅;但獨(dú)立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋,不征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在出售前,不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

3. 計(jì)稅依據(jù)和稅率

(1)從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%?30%的扣除比例后的余值,稅率為1.2%。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的,要相應(yīng)增加房屋的原值。

需要注意的特殊問題:

1) 以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的,房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待:

① 以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅;

② 以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),只收取固定收入的,實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金,因此,應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

2) 融資租賃房屋的,以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅,租賃期內(nèi)該稅的納稅人,由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

3) 新建房屋空調(diào)設(shè)備價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值的,應(yīng)并人房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

(2)從租計(jì)征。計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入,稅率為12%,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。

4.應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額按表5.3.1的規(guī)定計(jì)算。

【例5.3.2】某企業(yè)2008年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬(wàn)元,4月1日將其中原值為1000萬(wàn)元的臨街房出租給某連鎖商店,月租金5萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。試確定該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額。

解:自身經(jīng)營(yíng)用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征,臨街房4月1日才出租,1至3月仍從價(jià)計(jì)征。

自身經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)繳房產(chǎn)稅=(3000—1000)X(1—20%)X1.2.%+1000X(1—20%)X1.2%+12X3=19.2+2.4=21.6(萬(wàn)元).

出租的房產(chǎn)按本年租金從租計(jì)征=5X9X12%=5.4(萬(wàn)元)

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27(萬(wàn)元)

【例5.3.3】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元,2008年7月1日用于聯(lián)營(yíng)投資(收取固定收入,不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)),投資期為5一年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬(wàn)元,當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。試確定該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額。

解:以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資,不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),只收取固定收入,應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。

應(yīng)納房產(chǎn)稅=[1000X(1—20%)X1.2%+2+50X12%]=4.8+6=10.8(萬(wàn)元)

(責(zé)任編輯:zyc)

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