二、按費用構成要素劃分建筑安裝工程費用項目構成和計算

按照費用構成要素劃分，建筑安裝工程費包括：人工費、材料費(包含工程設備①，下同)、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金。

(一)人工費

建筑安裝工程費中的人工費，是指支付給直接從事建筑安裝工程施工作業的生產工人的各項費用。計算人工費的基本要素有兩個，即人工工日消耗量和人工日工資單價。

(1)人工工日消耗量。人工工日消耗量是指在正常施工生產條件下，完成規定計量單位的建筑安裝產品所消耗的生產工人的工日數量。它由分項工程所綜合的各個工序勞動定額包括的基本用工、其他用工兩部分組成。

(2)人工日工資單價。人工日工資單價是指直接從事建筑安裝工程施工的生產工人在每個法定工作日的工資、津貼及獎金等。

人工費的基本計算公式為：

人工費=∑(工日消耗量×日工資單價) (1.3.1)

(二)材料費

建筑安裝工程費中的材料費，是指工程施工過程中耗費的各種原材料、半成品、構配件、工程設備等的費用，以及周轉材料等的攤銷、租賃費用。計算材料費的基本要素是材料消耗量和材料單價。

(1)材料消耗量。材料消耗量是指在正常施工生產條件下，完成規定計量單位的建筑安裝產品所消耗的各類材料的凈用量和不可避免的損耗量。

(2)材料單價。材料單價是指建筑材料從其來源地運到施工工地倉庫直至出庫形成的綜合平均單價。由材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費組成。當一般納稅人采用一般計稅方法時，材料單價中的材料原價、運雜費等均應扣除增值稅進項稅額。

材料費的基本計算公式為：

材料費=∑(材料消耗量X材料單價)(1.3.2)

(3)工程設備。工程設備是指構成或計劃構成永久工程一部分的機電設備、金屬結構設備、儀器裝置及其他類似的設備和裝置。

①根據《建設工程計價設備材料劃分標準》GB/T50531—2009的規定，工業、交通等項目中的建筑設備購置有關費用應列人建筑工程費，單一的房屋建筑工程項目的建筑設備購置有關費用宜列入建筑工程費。

(三)施工機具使用費

建筑安裝工程費中的施工機具使用費，是指施工作業所發生的施工機械、儀器儀表使用費或其租賃費。

(1)施工機械使用費。施工機械使用費是指施工機械作業發生的使用費或租賃費。構成施工機械使用費的基本要素是施工機械臺班消耗量和機械臺班單價。施工機械臺班消耗量是指在正常施工生產條件下，完成規定計量單位的建筑安裝產品所消耗的施工機械臺班的數量。施工機械臺班單價是指折合到每臺班的施工機械使用費。施工機械使用費的基本計算公式為：

施工機械使用費=∑(施工機械臺班消耗量×.機械臺班單價) (1.3.3)

施工機械臺班單價通常由折舊費、檢修費、維護費、安拆費及場外運費、人工費、燃料動力費和其他費用組成。

(2)儀器儀表使用費。儀器儀表使用費是指工程施工所需使用的儀器儀表的攤銷及維修費用。與施工機械使用費類似，儀器儀表使用費的基本計算公式為：

儀器儀表使用費=∑(儀器儀表臺班消耗量X儀器儀表臺班單價) (1.3.4)

儀器儀表臺班單價通常由折舊費、維護費、校驗費和動力費組成。

當一般納稅人采用一般計稅方法時，施工機械臺班單價和儀器儀表臺班單價中的相關子項均需扣除增值稅進項稅額。

(四)企業管理費

1.企業管理費的內容

企業管理費是指施工單位組織施工生產和經營管理所發生的費用。內容包括：.

(2)管理人員工資。管理人員工資是指按規定支付給管理人員的計時工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資及特殊情況下支付的工資等。

(3)辦公費。辦公費是指企業管理辦公用的文具、紙張、賬簿、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現場監控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫(包括現場臨時宿舍取暖降溫)等費用。當一般納稅人采用一般計稅方法時，辦公費中增值稅進項稅額的抵扣原則：以購進貨物適用的相應稅率扣減，其中購進自來水、暖氣冷氣、圖書、報紙、雜志等適用的稅率為11%，接受郵政和基礎電信服務等適用的稅率為11%，接受增值電信服務等適用的稅率為6%，其他一般為17%。

(3)差旅交通費。差旅交通費是指職工因公出差、調動工作的差旅費、住勤補助費，市內交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工退休、退職一次性路費，工傷人員就醫路費，工地轉移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料等費用。

(4)固定資產使用費。固定資產使用費是指管理和試驗部門及附屬生產單位使用的屬于固定資產的房屋、設備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。當一般納稅人采用一般計稅方法時，固定資產使用費中增值稅進項稅額的抵扣原則：2016年5月1日后以直接購買、接受捐贈、接受投資人股、自建以及抵債等各種形式取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的木動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分兩年扣減，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。設備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物、接受修理修配勞務或租賃有形動產服務適用的稅率扣減，均為17%。

(5)工具用具使用費。工具用具使用費是指企業施工生產和管理使用的不屬于固定資產的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。當一般納稅人采用一般計稅^?法時，工具用具使用費中增值稅進項稅額的抵扣原則：以購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減，均為17%。

(6)勞動保險和職工福利費。勞動保險和職工福利費是指由企業支付的職工退職金、

按規定支付給離休干部的經費，集體福利費、夏季防暑降溫、冬季取暖補貼、上下班交通補貼等。

(7)勞動保護費。勞動保護費是企業按規定發放的勞動保護用品的支出。如工作服、手套、防暑降溫飲料以及在有礙身體健康的環境中施工的保健費用等。

(8)檢驗試驗費。檢驗試驗費是指施工企業按照有關標準規定，對建筑以及材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料等費用。不包括新結構、新材料的試驗費，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用和建設單位委托檢測機構進行檢測的費用，對此類檢測發生的費用，由建設單位在工程建設其他費用中列支。但對施工企業提供的具有合格證明的材料進行檢測不合格的，該檢測費用由施工企業支付。當一般納稅人采用一般計稅方法時，檢驗試驗費中增值稅進項稅額現代服務業以適用的稅率6%扣減。

(9)工會經費。工會經費是指企業按《工會法》規定的全部職工工資總額比例計提的工會經費。

(10)職工教育經費。職工教育經費是指按職工工資總額的規定比例計提，企業為職工進行專業技術和職業技能培訓，專業技術人員繼續教育、職工職業技能鑒定、職業資格認定以及根據需要對職工進行各類文化教育所發生的費用。

(11)財產保險費。財產保險費是指施工管理用財產、車輛等的保險費用。

(12)財務費。財務費是指企業為施工生產籌集資金或提供預付款擔保、履約擔保、職工工資支付擔保等所發生的各種費用。

(13)稅金。稅金是指企業按規定繳納的房產稅、非生產性車船使用稅、土地使用稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加?等各項稅費。

(14)其他。包括技術轉讓費、技術開發費、投標費、業務招待費、綠化費、廣告費、公證費、法律顧問費、審計費、咨詢費、保險費等。

2.企業管理費的計算方法

企業管理費一般采用取費基數乘以費率的方法計算，取費基數有三種，分別是：以直接費為計算基礎、以人工費和施工機具使用費合計為計算基礎及以人工費為計算基礎。企業管理費費率計算方法如下：

(1)以直接費為計算基礎。

企業管理費費率(%)=

(1.3.5)

①營改增方案實施后，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計算基數均為應納增值稅額(即銷項稅額一進項稅額)，但由于在工程造價的前期預測時，無法明確可抵扣的進項稅額的具體數額，造成此三項附加稅無法計算。因此，根據關于印發《增值稅會計處理規定》的通知(財會〔2016〕22號)，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等均作為“稅金及附加”，在管理費中核算。

(2)以人工費和施工機具使用費合計為計算基礎。

企業管理費費率(%)=

(1.3.6)

(2)以人工費為計算基礎。

企業管理費費率(%)=

(1.3.7)

工程造價管理機構在確定計價定額中的企業管理費時，應以定額人工費或定額人工費與施工機具使用費之和作為計算基數，其費率根據歷年積累的工程造價資料，輔以調查數據確定。.

(五)利潤

利潤是指施工單位從事建筑安裝工程施工所獲得的盈利，由施工企業根據企業自身需求并結合建筑市場實際自主確定。工程造價管理機構在確定計價定額中利潤時，應以定額人工費或定額人工費與施工機具使用費之和作為計算基數，其費率根據歷年積累的工程造價資料，并結合建筑市場實際確定，以單位(單項)工程測算，利潤在稅前建筑安裝工程費的比重可按不低于5%且不高于7%的費率計算。

(六)規費

1.規費的內容

規費是指按國家法律、法規規定，由省級政府和省級有關權力部門規定施工單位必須繳納或計取，應計入建筑安裝工程造價的費用。主要包括社會保臉費、住房公積金和工程排污費。

(1)社會保險費。包括：

1)養老保險費：企業按規定標準為職工繳納的基本養老保險費。

2)失業保險費：企業按照國家規定標準為職工繳納的失業保險費。

3)醫療保險費：企業按照規定標準為職工繳納的基本醫療保險費。

4)工傷保險費：企業按照國務院制定的行業費率為職工繳納的工傷保險費。

5)生育保險費：企業按照國家規定為職工繳納的生育保險。根據“十三五”規劃綱要，生育保險與基本醫療保險合并的實施方案已在12個試點城市行政區域進行試點。

(2)住房公積金：是指企業按規定標準為職工繳納的住房公積金。

(3)工程排污費：是指企業按規定繳納的施工現場工程排污費。

2.規費的計算

(1)社會保險費和住房公積金。社會保險費和住房公積金應以定額人工費為計算基礎，根據工程所在地省、自治區、直轄市或行業建設主管部門規定費率計算。

社會保險費和住房公積金=∑(工程定額人工費×社會保險費和住房公積金賽率) (1.3.8).

社會保險費和住房公積金費率可以每萬元發承包價的生產工人人工費和管理人員工資含量與工程所在地規定的繳納標準綜合分析取定。

(2)工程排污費。工程排污費等其他應列而未列人的規費應按工程所在地環境保護等部門規定的標準繳納，按實計取列入。

(七)稅金

建筑安裝工程費用中的稅金是指按照國家稅法規定的應計人建筑安裝工程造價內的增值稅額，按稅前造價乘以增值稅稅率確定。

1.采用一般計稅方法時増值稅的計算

當采用一般計稅方法時，建筑業增值稅稅率為11%。計算公式為：

增值稅=稅前造價×11% (1.3.9)

稅前造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

2.采用簡易計稅方法時增值稅的計算

(1)簡易計稅的適用范圍。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》以及《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，簡易計稅方法主要適用于以下幾種情況：

1)小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。小規模納稅人通常是指納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額未超過500萬元，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。年應稅銷售額超過500萬元，但不經常發生應稅行為的單位也可選擇按照小規模納稅人計稅。

2)—般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

3)—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，就可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

4)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

(2)簡易計稅的計算方法。當采用簡易計稅方法時，建筑業增值稅稅率為3%。計算公式為：

增值稅=稅前造價×3% (1.3.10)

稅前造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以包含增值稅進項稅額的含稅價格計算。

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（責任編輯：zyc）

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