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稅收籌劃和稅收規避

(一)稅收籌劃

即應納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅地位的低位選擇。這是納稅義務人為了達到避稅目的而制定的稅收規劃，是企業財務管理的一個有機組成部分。納稅人通過精心研究稅收制度和法律上的漏洞而作出的稅收籌劃，是合理避稅的主要方式之一。下面舉例說明稅收籌劃的主要步驟：

例：某跨國公司通過買進低稅國被清盤的虧損企業，減輕稅負，其稅收籌劃過程是這樣的：假定某高稅國的X公司原應稅所得1，000萬美元，所得稅稅率為50％，應征所得稅是500萬美元。某低稅國的Y公司虧損200萬美元，X公司支付100萬美元將Y公司購進，作為X公司的分公司。這樣，兩公司的所得應該匯總計算交納所得稅，按X公司所在國的所得稅率50％交稅，那么總計應交稅400萬美元，比未購進Y公司前少交100萬美元的所得稅，減去購Y公司支付的100萬美元。即X公司在此次購買中獲得了相當于100萬美元之資產的一家公司，卻分文未付（這100萬美元的購買款，由少繳稅金補上。）其計算如下：

X公司原應稅所得 1，000萬美元

減Y公司虧損額 200萬美元中大網校

避稅收益 200×50％＝100萬美元

支付購進Y公司投資100萬美元

(二)稅收規避即應納稅人已處在負有實際納稅義務時，對納稅地位的低位選擇。這種選擇得以進行與實現，在國內是由于稅法結構或法律上存在漏洞、缺陷；在國際范圍內，還在于各國稅收管轄權原則的不一致、稅法差別以及避稅地的存在等因素。稅收規避通常是通過納稅義務人納稅地位的位移（在國內稅情況下）和轉移實現的。所謂納稅地位的位移，就是應納稅義務人的應稅事實經過人為的安排以后，從一個具體的稅法規定管轄下，移到另一個稅法規定的管轄下，而后者稅負比前一情況要低。所謂納稅地位的轉移，就是應納稅義務人的應稅事實，經過人為的安排，從一個稅收管轄地區，轉移到另一個稅收管轄地區，而后者可以使應納稅義務人的稅負減輕。

物業管理對稅收法規的運用和理解進行避稅

(1)利用選擇性條文避稅。這種避稅形式主要是指稅法對同一征稅對象同時作了幾項并列而又不同的規定，納稅人選擇任何一項都屬合法。如《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定：外商投資企業和外國企業所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳，季度終了后十五日內預繳；年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補。這樣，在同一個納稅年度內，納稅人可以根據資金運動狀況，自行選擇預繳稅款的日期，從而使稅款入庫的時間人為地延長了，遞延了應納稅款。

(2)利用不明晰條文避稅。這一避稅類型主要是指稅法的規定過于抽象，納稅人可以從自身利益角度加以理解并據此執行，同時得到稅務機關的默認和許可，從而實現避稅。

(3)利用伸縮性條文避稅。這主要是指稅法的有關規定在具體執行中，納稅人加以簡單化，從而實現避稅。

(4)利用矛盾性或沖突性條文避稅。這一避稅類型主要是利用稅法的具體規定相互矛盾的方面進行避稅。

某紡織廠利用10年時間自我積累資金1000萬元，擬用這1000萬元購進設備，投資收益期為10年，年均盈利200萬元，該紡織廠適用33％的所得稅率。

則該廠盈利后每年應納所得稅額：

200×33％＝66萬元

10年應納所得稅總額為：66萬×10＝660萬元

若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構貸款的方式融資。假設企業從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付15萬元；企業年均盈利仍為200萬元，則企業每年應納所得稅額為：

（200萬－15萬）×33％＝6105萬元

實際稅負為：6105萬÷200萬×100％＝305％

10年應納所得稅總額為：6105萬×10＝6105萬元

顯然，對該紡織廠來說，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬元所需的10年時間節約下來；另一方面，企業稅負也由于貸款利息的支付而減輕了（由33％降為305％）。

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