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財務報表分析

1、財務報表分析的主體是財務報表的使用者，主要包括投資者(股東)、債權人、企業管理當局和政府經濟管理部門等。

2、財務報表分析的內容包括以下幾個方面的內容：償債能力分析、獲利能力分析、營運能力分析、發展能力分析。

3、財務報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法。

(1)比較分析法也稱對比分析法，對比的指標可以是絕對數指標，也可以是相對數指標。比較分析法只適用于同質指標的對比，而且對比時要注意相比指標的可比性。

(2)比率分析法的優點是可以揭示財務報表中有關項目之間的相關性，可以為經濟決策提供更為有用的信息，而且計算簡便，計算結果容易判斷。但是在運用比率分析法時應該注意：一是對比項目的相關性，二是對比口徑的一致性，三是衡量標準的科學性。比率分析法主要有相關指標比率分析法和構成比率分析法兩種。

(3)趨勢分析法實質上是對比較分析法和比率分析法的綜合，它是一種動態的序列分析法。財務報表的趨勢分析一般可以采用繪制統計圖表和編制比較財務報表兩種形式。在實際工作中，比較廣泛的運用形式是編制比較會計報表。采用趨勢分析法，在連續若干期之間進行比較時，可以進行絕對數比較，也可以進行相對數比較;按相對數編制比較財務報表時，可以按橫向比較分析和縱向比較分析兩種方法編制。

(4)比較分析法、比率分析法、趨勢分析法可以揭示實際數與基數之間的差異，但不能揭示引起差異的因素和各因素的影響程度。采用因素分析法則可以進一步分析差異產生的原因，揭示相關因素對這一差異的影響程度。因素分析法可以分為連環替代法和差額計算法兩種具體方法。

4、反映企業償債能力的指標

(1)流動比率=流動資產/流動負債，是衡量企業短期償債能力最常用的指標。

流動比率越高，說明企業資產的流動性越大，短期償債能力越強。一般認為，流動比率應為2左右。但是，由于各行業差異較大，所以并沒有統一標準的流動比率。(2009.三.75)

(2)速動比率=速動資產/流動負債，也稱酸性測試比率。速動資產等于企業流動資產扣除存貨后的余額部分。速動比率越高，表明企業的短期償債能力越強。通常認為，正常的速動比率應為1左右。但是，由于各行業差異較大，所以并沒有統一標準的速動比率。一般情況下，應收賬款的變現能力是影響速動比率可信度的重要因素。

(3)現金流動負債比率

(4)資產負債率=負債總額/資產總額，也稱負債比率、舉債經營比率。一般來說，資產負債率越低，對債權人就越有利，其貸款案例程度就越高，表明企業的長期償債能力越強。資產負債率越高，債權人承擔的風險就越大，對債權人不利。但對股東而言，只要全部的資本利潤率大于借款利息率，則資產負債率越高越好。

(5)已獲利息倍數=息稅前利潤/利息費用，從長期看，已獲利息倍數至少應大于1 ，且比值越高，企業長期償債能力一般也就越強。

(6)負債與權益比率=負債總額/所有者權益或股東權益總額，也稱資本負債率、產權比率，表明企業所有者或股東對債權益和保證程度。一般來說，該比率越低，表明企業的長期償債能力越強，債權益的保證程度越高，債權人承擔的風險越小;反之亦然。當然，這一比率也不能過低。在保證債務償還案例的前提下，盡可能提高這一比率。

5、反映企業勞動能力的指標

(1)存貨周轉率=銷售成本/存貨平均余額

或者存貨周轉率=主營業務成本/存貨平均余額

存貨周轉天數=360/存貨周轉率。

一般而言，存貨周轉速度越快，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉換為現金和應收賬款的速度就越快。因此，提高存貨周轉率可以提高企業資產的變現能力。

(2)應收賬款周轉率=賒銷凈額/應收賬款平均余額

應收賬款周轉天數=360/應收賬款周轉率

一般來說，應收賬款周轉率越高，平均收賬期越短，應收賬款的回收越快。

6、反映企業盈利能力的指標

(1)銷售凈利潤率=凈利潤/銷售收入

(2)凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產，該指標越大，說明所有者投入資本的獲利能力越強。

(3)總資產報酬率=息稅前利潤總額/平均資產總額，該指標越高，表明企業投入產出的水平越好，全部資產的總體運營效益越高，盈利能力越強，經營管理水平越好;反之，則情況相反。

(4)資本保值增值率：一般情況下，該指標應大于1。

7、財務報表分析的局限性：

(1)財務報表提供的是歷史數據，計算得到的各種分析結果，對于預測未來的經濟動態并據以作出經濟決策，只有參考價值。

(2)對企業財務狀況和經營成果具有重大影響但又不能用貨幣計量的內容，難以在財務報表中予以充分的披露。

(3)財務報表分析所依據的數據大多以歷史成本為基礎，而歷史成本與實際價值往往會有差異。另外，在通貨膨脹比較嚴重的情況下，財務報表中的數據就不能準確地反映企業的實際情況。

(4)如采用不同方法對同一經濟業務進行會計處理，會產生不同的結果。這樣財務報表中數據的可比性就較差，這將會影響報表分析的結論。

(5)財務報表分析所披露的數據往往會有雙重性，需要從不同的方面進行分析

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（責任編輯：xll）