為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了2014年法律知識輔導講義，希望對大家的復習備考有所幫助

第五章 稅法

[大綱要求]

1、稅法概述。掌握我國現行稅種體系和分稅制;掌握稅務管理的主要內容、稅款征收的主要內容、方式、保障措施;熟悉稅務檢查的具體范圍;了解稅法的涵義、內容、我國現行稅制建立的原則、稅收征收管理法中的法律責任

2、增值稅。掌握增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計算;熟悉增值稅專用發票的使用和管理、納稅義務發生時間、納稅期限(初級—了解);了解納稅地點

3、消費稅。掌握消費稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;熟悉消費稅的納稅期限和減免稅(初級—了解);了解納稅地點

4、營業稅。掌握營業稅的納稅人與扣繳義務人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;熟悉營業稅的稅收優惠;了解營業稅納稅義務發生時間與納稅地點

5、企業所得稅。掌握企業所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應稅所得額的計算、稅額的計算;熟悉企業所得稅的納稅申報與征收管理(初級—了解);了解企業所得稅的稅收優惠

[主要考點內容]

初級—我國現行稅種體系和分稅制;稅務管理的主要內容、稅款征收的主要內容、方式、保障措施;增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計算;增值稅專用發票的使用和管理;消費稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;營業稅的納稅人與扣繳義務人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;企業所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應稅所得額的計算、稅額的計算;

中級—我國現行稅種體系和分稅制;稅務管理的主要內容、稅款征收的主要內容、方式、保障措施;增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計算;增值稅專用發票的使用和管理;消費稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;營業稅的納稅人與扣繳義務人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;企業所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應稅所得額的計算、稅額的計算;企業所得稅的納稅申報與征收管理

[重 點]

我國現行稅種體系和分稅制;稅務管理的主要內容、稅款保障措施;增值稅納稅人、稅率、征收率和稅額的計算;消費稅的納稅人、稅目、計稅依據和稅額的計算;營業稅的納稅人與扣繳義務人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;企業所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應稅所得額的計算、稅額的計算;企業所得稅的納稅申報與征收管理

[難 點]

增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅應稅所得額、稅額的計算

一、稅法概述

(一)稅法涵義與構成

1、涵義：調整稅收關系的法律規范的總稱。

2、構成：

實體法——流轉稅法、所得稅法、財產稅法、行為稅法

程序法——《稅收征管法》、《發票管理辦法》等

(二)稅制體系(掌握p466)(2004-2007、2009年考點)

1、現行稅種

(1)流轉稅類：增值稅、消費稅、營業稅和關稅;

(2)所得稅類：企業所得稅、個人所得稅;

(3)資源稅類：資源稅和城鎮土地使用稅;

(4)特定目的稅類：城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅;

(5)財產、行為稅類：房產稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

2、分稅制

(1)中央固定收入：國內消費稅，車輛購置稅、關稅、船舶噸稅、海關代征的消費稅和增值稅。

(2)中央與地方共享收入：國內增值稅(按比例共享75%、25%)、營業稅、所得稅(按比例共享60%、40%)、資源稅、城市維護建設稅、證券交易印花稅(按比例共享97%、3%)。

(3)地方固定收入：耕地占用稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅

(三)稅收征管法

我國《稅收征管法》自1993年1月1日開始施行，1995年做了第一次修訂，2001年進行了全面修訂。

1、稅務管理內容

(1)稅務登記管理。自領取營業執照之日起30日內向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關自收到申報之日起30日內審核發證。

(2)賬簿、憑證管理(2004年考點)

自領取營業執照或發生納稅義務之日起15日內設置帳簿。帳簿等相關涉稅資料應當保存10年。

(3)發票管理

發票限于領購的單位和個人在其所在的省、自治區和直轄市內開具，超出此范圍經營的，應當開具經營地的發票。

(4)納稅申報管理

2、稅款征收(掌握p470)

(1)稅款征收的主要內容(略)

(2)稅款征收方式

查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及核定應納稅額等方式

(3)稅款征收保障措施

稅收保全措施(2004、2010年考點)

條件：納稅人有逃避納稅義務行為的，且不提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局

長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施

保全措施：

①書面通知納稅人戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

強制執行措施(略)

條件：納稅人、扣繳義務人沒有按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照

規定的期限繳納所擔保的稅款，且逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施

稅收優先制度

稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;

納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質押權、留置權執行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

代位權、撤銷權

3、稅務檢查范圍(略)

4、稅收征收管理法中的法律責任(略)(p472)

二、增值稅

以商品生產、銷售和提供應稅勞務各個環節的增值額為征稅對象而征收的一種流轉稅。

(一)納稅人(掌握p474)

1、納稅人。指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單

位和個人

2、納稅人類型——一般納稅人、小規模納稅人

增值稅納稅人的認定標準：經營規模;會計核算制度

認定標準

納稅人生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以

其為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人批發或零售貨物的納稅人會計核算制度

小規模納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在80萬元以下沒有或不健全

一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上年應稅銷售額在80萬元以上有且健全

(二)征稅范圍(掌握p474)

一般規定1.銷售或進口的貨物

2.提供的加工、修理修配勞務

特殊規定1.特殊項目

2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應稅勞務行為

3.其他征免稅規定

(三)稅率和征收率(掌握p475)

按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍

一般納稅人基本稅率為17%，銷售或進口貨物、提供應稅勞務

低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的5類貨物

零稅率部分出口貨物

采用簡易辦法征稅適用4%或6%的征收率

小規模納稅人3%的征收率

(四)一般納稅人稅額的計算(p476)

扣稅法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

1、銷項稅額的計算

銷項稅額=銷售額×稅率

公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。

(1)一般銷售方式下的銷售額

銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

銷售額為不含增值稅的銷售額，若含稅則要換算成不含稅銷售額，價外費用為含稅收入，要換算成不含稅收入

銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

(2)特殊銷售方式下銷售額

三種折扣折讓稅務處理

折扣銷售

(商業折扣)關鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發票上注明：

如果是在同一張發票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額;如果折扣額另開發票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。

銷售折扣發生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除

銷售折讓也發生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。

以舊換新銷售按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)

以物易物銷售雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

2、進行稅額的抵扣

(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(1)以票抵稅① 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

(2)計算抵稅① 外購免稅農產品:

進項稅額=買價×13%

② 外購運輸勞務：

進項稅額=運輸費用×7%

(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

下列共三類六項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額：

分類內容

購進貨物改變生產經營用途(1)用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務;

(2)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務;

(3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;

(4)非正常損失的購進貨物;

(5)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

(6)扣稅憑證不合格納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額和其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(五)小規模納稅人稅額的計算

實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率

銷售額為不含增值稅的銷售額，相關規定與一般納稅人相似。

(六)進口貨物增值稅的計算

按照組成計稅價格和規定的增值稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。

計算公式為：應納稅額=組成計稅價格*適用稅率

(七)納稅地點

納稅地點(1)固定業戶:在機構所在地納稅;

(2)非固定業戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構所在地或居住地補交;

(3)進口貨物在報關地海關納稅。

(八)專用發票的開具范圍(略)(p480)

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（責任編輯：中原茶仙子）

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