為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了企業財務會計輔導講義，希望對大家的復習備考有所幫助

應交稅金與其他應交款

一、應交稅金

(一)應交稅金概述

應交稅金是指企業按稅法規定計算提取并應向國家繳納的各項稅金。稅金可分為流轉稅、收益稅和其他稅三類。

流轉稅是以流轉額和服務收入額為納稅對象征收的稅款。它主要有增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅和資源稅等。

收益稅是以收益額為納稅對象征收的稅款。它主要有企業所得稅和個人所得稅等。

其他稅指除流轉稅、收益稅以外，以財產、行為、特定目的等為納稅對象征收的稅款。它主要有房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅等。

(二)應交增值稅

增值稅是以銷售貨物和應稅勞務的增值額為征稅對象的一種流轉稅。

1.一般納稅人應交增值稅的會計處理

(1)應交增值稅的計算。一般納稅人銷售貨物或提供勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額之后的余額。其計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：①從銷貨方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;②進口貨物時從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;③購進免稅農產品或收購廢舊物資，按稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進項稅額。

(2)應交增值稅的賬戶設置。一般納稅人在核算應交增值稅時，要在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶進行核算。

(3)一般納稅人應交增值稅的賬務處理

①一般購銷業務。

【例8-11】

②購進免稅產品。購買的農產品按13%抵扣進項稅額;廢舊物資按10%抵扣。

【例8-12】

③進出口物資。

出口貨物在購進環節支付的增值稅，仍作為進項稅額核算，出口貨物時，對按規定計算出的當期應退稅款，在“出口退稅”和“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄中反映。

④視同銷售。應計算繳納增值稅，按成本結轉。

【例8-13】

⑤不予抵扣項目。購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，購入時仍作為“進項稅額”專項核算，以后用于按規定不能抵扣進項稅額項目時，作“進項稅額轉出”處理。

【例8-14】

⑥其他應計增值稅項目。企業接受投資、捐贈等轉入的貨物，應按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”，按確認的貨物價值，借記“材料”賬戶，按價款合計數，分別貸記“實收資本” 、“資本公積”等賬戶。

隨同產品出售而單獨計價的包裝物，按規定應繳納的增值稅，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”賬戶;企業沒收逾期未退還包裝物押金應繳納的增值稅，借記“其他應付款”賬戶，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶。

企業購進貨物，在產品、產成品發生非常損失，其進項稅額應借記“營業外支出”賬戶，貸記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)”。

⑦期末結轉增值稅。

借：應交稅金――應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金――未交增值稅

當月多交的增值稅轉出，

借：應交稅金――未交增值稅

貸：應交稅金――應交增值稅(轉出多交增值稅)

當月繳納當月的增值稅，

借：應交稅金――應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

當月繳納以前各期未交增值稅，

借：應交稅金――未交增值稅

貸：銀行存款

2.小規模納稅人應交增值稅的核算

(1)小規模納稅人應納增值稅計算。

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=

應交增值稅額=銷售額×征收率

流通企業的小規模納稅人，適用的征收率為4%;工業企業的小規模納稅人，適用的征收率為6%。

(2)小規模納稅人應交增值稅的賬務處理。

【例8-15】

(三)應交消費稅

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。

1.消費稅的計算。

從價定率：應納稅額=銷售額×適用稅率

從量定額：應納稅額=銷售數量×單位稅額

出口應稅消費品，免征消費稅。

2.消費稅的賬務處理。

(1)計提銷售環節應納消費稅的賬務處理。

對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅，

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金――應交消費稅

以應稅消費品用于非貨幣性交易換取其他貨物，用于抵償債務，用于對外投資、在建工程和非生產經營等其他方面，

借：材料、應付賬款、長期股權投資、在建工程

貸：應交稅金――應交消費稅

【例8-16】

(2)委托加工應稅消費品的賬務處理。

收回的委托加工應稅消費品用于連續生產的，所納消費稅款按規定予以抵扣，借記“應交稅金――應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;

收回的委托加工應稅消費品直接出售的，所納消費稅款計入委托加工產品成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例8-17】

(3)進口應稅消費品的賬務處理。

小企業進口應稅消費品所繳納的消費稅，計入該項應稅消費品的成本，按進口物資的用途，借記“固定資產”、“物資采購”、“材料”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

小企業因多計等原因退回的消費稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業務稅金及附加”等賬戶。

(四)應交營業稅

營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的稅種。

應納稅額=營業額×稅率

對于從事以應稅勞務為主營業務的運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業等，應交納的營業稅以“主營業務稅金及附加”賬戶列支;從事生產、流通為主的企業，應交納的營業稅以“其他業務支出”賬戶列支。

【例8-18】

銷售不動產、轉讓無形資產相關的營業稅應分別通過“固定資產清理”、“其他業務支出”賬戶列支。

企業因多計等原因退回的營業稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業務稅金及附加”賬戶。

(五)應交城市維護建設稅

以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅額為納稅依據，稅率為市區7%，縣、鎮5%，市區、縣、鎮以外1%。

應納稅額=(納稅人實際繳納的增值稅+消費稅+營業稅稅額)×稅率

借：主營業務稅金及附加、其他業務支出

貸：應交稅金――應交城市維護建設稅

實際繳納時，

借：應交稅金――應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

(六)應交所得稅

企業所得稅是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率

企業計算出應交所得稅時，

借：所得稅

貸：應交稅金——應交所得稅

交納所得稅時，

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

企業因多計或先征后退等原因退回的所得稅，在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用，

借：銀行存款

貸：所得稅”賬戶

(七)應交個人所得稅

借：應付工資

貸：應交稅金——應交個人所得稅

交納個人所得稅時，

借：應交稅金——應交個人所得稅

貸：銀行存款

(八)其他應交稅金

其他應交稅金包括資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算，其計算公式為：

應納稅額=課稅數量×單位稅額

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金――應交資源稅

自用應稅產品應交納的資源稅時，

借：生產成本、制造費用

貸：應交稅金――應交資源稅

收購未稅礦產品時，按實際支付的收購款及代扣代交的資源稅，作為采購成本，借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”和“應交稅金――應交資源稅”賬戶。

土地增值稅，凡轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人均為土地增值稅的納稅義務人。從事房地產開發的小企業在轉讓房地產過程中應繳納的土地增值稅，借記“主營業務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金――應交土地增值稅”賬戶;兼營房地產業務的小企業應由當期收入負擔土地增值稅，借記“其他業務支出”賬戶，貸記“應交稅金――應交土地增值稅”賬戶;轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”賬戶核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”、“在建工程”賬戶，貸記“應交稅金――應交土地增值稅”賬戶。實際交納時，借記“應交稅金――應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅，按規定稅額一次征收。企業交納的耕地占用稅，不需通過設置“應交稅金”賬戶核算，直接在交納時，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

房產稅是以房產余值或房屋租金為計稅依據征收的一種財產稅。

車船使用稅是對行駛于公共道路上的車輛和航行于國內河流、湖泊和領海口岸的船舶，按其種類、噸位征收的一種行為稅，按年計征，分期繳納。

土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象，按實際占用土地面積向使用土地的單位和個人征收的一種稅。

房產稅、車船使用稅、土地使用稅都屬于在管理費用中列支的稅金，其核算主要通過設置“應交稅金――應交房產稅”、“應交稅金――應交車船使用稅”、“應交稅金――應交土地使用稅”賬戶進行。計提各項稅金時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅金――應交房產稅”等賬戶;交納時各項稅金時，借記“應交稅金――應交房產稅”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

印花稅是對在我國境內書立、領受應稅憑證的單位和個人，就其書立、領受的憑證所征收的一種稅。其征稅范圍包括商事合同、產權轉移書、營業賬簿、權利和許可證照等;其稅率采用比例稅率和定額稅率兩種，前者按憑證所載應稅額的比例稅率征收，后者按憑證件數計征。印花稅的核算不通過“應交稅金”賬戶，在交納時，直接借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

二、其他應交款

其他應交款包括教育費附加、礦產資源補償費等。

教育費附加按照企業交納流轉稅的3%計提，并與流轉稅一起繳納。

企業按規定計算出應交教育費附加，

借：主營業務稅金及附加、其他業務支出

貸：其他應交款---應交教育費附加

實際繳納時，

借：其他應交款---應交教育費附加

貸：銀行存款

礦產資源補償費按礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦人交納。礦產資源補償費的核算通過在“其他應交款”賬戶下設置“應交礦產資源補償費”明細賬戶進行。

企業銷售礦產品和對礦產品自行加工的，應按規定預提礦產資源補償費，

借：管理費用

貸：其他應交款――應交礦產資源補償費

企業收購未交納礦產資源補償費礦產品的，

借：物資采購

貸：銀行存款

其他應交款――應交礦產資源補償費

實際繳納時，

借：其他應交款――應交礦產資源補償費

貸：銀行存款

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（責任編輯：中原茶仙子）

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