本文主要介紹2012年審計師考試第三部分企業財務會計第十章合并財務報表第一節合并財務報表概述的內容，希望本篇文章能幫助您系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

一、合并范圍

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

1.形式標準：母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業

(1)母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。

(2)母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。

(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上權益性資本。

2.實質標準

(1)通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議,持有被投資單位半數以上表決權(還應考慮潛在表決權);

(2)根據公司章程或協議,有權決定被投資單位的財務和經營政策;

(3)有權任免公司董事會等類似機構的多數成員;

(4)在被投單位的董事會或類似機構占多數表決權。

3.不納入合并會計報表范圍的子公司

(1)按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司;

(2)已宣告破產的子公司;

(3)母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯營企業。

【例題·多選題】(2007年)在下列情況下，甲企業應當將被投資企業納入合并范圍的有(　)。

A.甲企業擁有被投資企業半數或以下的表決權，但是根據公司章程或協議，有權決定被投資企業的財務和經營政策

B.甲企業直接或通過子公司間接擁有被投資企業半數以上的表決權

C.甲企業擁有被投資企業半數或以下的表決權，但有權任免被投資企業的董事會或類似機構的多數成員

D.甲企業擁有被投資企業半數或以下的表決權，但能夠對被投資企業實施重大影響

E.甲企業擁有被投資企業半數或以下的表決權，但在被投資企業的董事或類似機構中占有多數表決權

[答疑編號2721311101]

『正確答案』ABCE

【例題·單選題】(2009年)下列關于合并報表合并范圍的表述中，錯誤的是(　)。

A.應當以控制為基礎確定合并范圍

B.經營業務性質特殊的子公司不納入合并范圍

C.在確定能否控制被投資企業時應當考慮潛在表決權因素

D.小規模的子公司也應納入合并范圍

[答疑編號2721311102]

『正確答案』B

二、程序

需要統一會計政策和會計期間，使其與母公司一致。

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（責任編輯：中大編輯）

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