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第九章 財務報告
第二節 資產負債表
一、資產負債表的結構
資產負債表----反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。
二、資產負債表的編制
1.直接根據總賬科目的余額填列
2.根據相應總賬科目及明細科目期末余額計算填列
(1)“貨幣資金”項目
根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數填列;
(2)“其他應收款”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽”等項目根據相應總賬科目期末余額,減去跌價(減值)準備科目期末余額后的金額填列。
(3)“存貨”項目
根據“在途物資”、“原材料”、“周轉材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發出商品”、“委托加工物資”、“生產成本”等科目的期末余額合計,減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。
【例題1·單選題】下列賬戶的期末余額,不應在資產負債表中“存貨”項目內填列的是:
A.發出商品
B.對外出租的包裝物
C.委托代銷商品
D.工程物資
『正確答案』D
『答案解析』工程物資一般專門用于在建工程,不符合存貨的定義,所以不應在存貨項目反映。
(4)“固定資產”項目
根據“固定資產”科目的期末余額,減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(5)“投資性房地產”項目
根據“投資性房地產”科目的期末余額,減去“投資性房地產累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(6)“應收賬款”、“預收賬款”項目
分別根據“應收賬款”、“預收賬款”明細科目借方余額之和、貸方余額之和填列,其中,“應收賬款”項目還應扣除相應的壞賬準備。
(7)“應付賬款”、“預付賬款”項目
分別根據“應付賬款”、“預付賬款”明細科目貸方余額之和、借方余額之和填列。
【例題2】12月31日,某公司有關賬戶余額如下:
應收賬款——甲,借方余額1萬元,
應收賬款——乙,貸方余額2萬元;
預收賬款——丙,借方余額3萬元,
預收賬款——丁,貸方余額4萬元;
應付賬款——A,借方余額5萬元,
應付賬款——B,貸方余額6萬元;
預付賬款——C,借方余額7萬元,
預付賬款——D,貸方余額8萬元。則:
『正確答案』
資產負債表中應收賬款項目應列示的金額=1+3=4(萬元)
資產負債表中預收款項項目應列示的金額=2+4=6(萬元)
資產負債表中應付賬款項目應列示的金額=6+8=14(萬元)
資產負債表中預付款項項目應列示的金額=5+7=12(萬元)
【例題3·單選題】(2007年試題)某企業20×7年12月31日,“應收賬款”明細科目的借方余額為60 000元,貸方余額為30 000元;“壞賬準備”科目的貸方余額為8 000元;“預收賬款”明細科目的借方余額為20 000元,貸方余額為40 000元,假設“其他應收款”余額為0,則年末資產負債表上,“應收賬款”項目應列示的金額為:
A.22 000元
B.42 000元
C.72 000元
D.80 000元
『正確答案』C
『答案解析』在資產負債表,“應收賬款”、“預收賬款”項目應分別以“應收賬款”、預收賬款”明細科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中,“應收賬款”項目還應扣除相應的壞賬準備。
【例題4·綜合分析題】(2008年試題)
資料:甲企業屬裝備制造企業,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.2007年發生的部分經濟業務如下:
1.2月5日,在建工程領用生產用原材料160 000元;原購入批材料時,增值稅專用發票上注明的增值稅額為25 500元。
2.2月18日,銷售一批產品給某小規模納稅企業,價稅合計為1 170 000元,款項已存入銀行。
3.5月6日,一項固定資產報廢,該固定資產于2005年5月16日取得,賬面原值為60 000元,預計凈殘值為3 000元,預計使用年限為5年.該項固定資產按雙倍余額遞減法計提折舊。
4.5月16日,自行研究開發某項專利技術發生支出40 000元。
5.12月31日,甲企業“應收賬款——A公司”明細賬戶借方期末余額為6 000元.“應收賬款——B公司”明細賬戶貸方期末余額為1 000元,“預收賬款——C公司”明細賬戶貸方期末余額為10 000元,“預收賬款——D公司”明細賬戶借方期末余額為3 000元,“壞賬準備一應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1 500元。
(二)要求:根據上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案
1.2007年12月31日,資產負債表“應收賬款”項目的金額為:
A.3500元
B.5000元
C.7500元
D.9000元
『正確答案』C
『答案解析』6000+3000-1500=7500
(8)“持有至到期投資”、“長期應收款”項目
根據相應總賬科目期末余額,減去減值準備余額和一年內到期的非流動資產余額后的金額填列,其中,“長期應收款”項目還應減去“未實現融資收益”科目期末余額。
(9)一年內到期的非流動資產
在流動資產類下,單設項目反映。
(10)“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”項目
根據相應總賬科目期末余額,減去一年內到期的非流動負債余額后的金額填列,其中,“長期應付款”項目還應減去“未確認融資費用”科目期末余額。
(11)一年內到期的非流動負債
在流動負債類下,單設項目反映。
(12)“未分配利潤”項目
根據“本年利潤”和“利潤分配”科目的期末余額計算填列,如為未彌補虧損,應以“-”號列示。
【例題5·綜合分析題】(2009年試題)
資料:
甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。該公司2008至2009年發生的部分經濟業務如下:
1.2008年2月8日,甲公司從二級市場購入股票180萬股,支付價款2 830萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利126萬元),另發生交易費用4萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產。
2.2008年3月份發生的耗費有:計提車間用固定資產折舊l0萬元,發生車間管理人員工資40萬元,支付廣告費30萬元,預提短期借款利息20萬元,支付印花稅0.5萬元。
3.2008年4月16日,甲公司將一項專利權出售,取得價款30萬元,該交易適用的營業稅稅率為5%。該專利權系2006年4月18日購入,買價70萬元,相關費用2萬元。該專利權的攤銷年限為5年,采用直線法攤銷。
4.2008年6月30日,甲公司庫存A材料的賬面價值為l00萬元,加工A材料至完工產成品估計還將發生成本20萬元,估計銷售費用及稅金為2萬元;由于A材料市場價格下降,用A材料生產的產成品市場銷售價格下降為110萬元。假定A材料此前未計提存貨跌價準備。
5.2009年3月20日,股東大會批準了董事會2008年度利潤分配預案,宣告向投資者分派現金股利60萬元。
(二)要求:根據上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
1.2009年3月20日,甲公司宣告分派現金股利引起資產負債表項目金額變動的有:
A.“貨幣資金”項目減少60萬元
B.“未分配利潤”項目年初余額減少60萬元
C.“應付股利”項目增加60萬元
D.“未分配利潤”項目期末余額減少60萬元
『正確答案』CD
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