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2014年審計(jì)師考試企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容輔導(dǎo)9

發(fā)表時(shí)間:2014/5/23 10:18:16 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試,小編特整理了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容輔導(dǎo),希望對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助

第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)(P271)

一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

本業(yè)務(wù)循環(huán)從原材料采購開始,經(jīng)過制訂計(jì)劃、安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲(chǔ)、對(duì)外發(fā)售等環(huán)節(jié)。

1.制定和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃

①由計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂單或銷售預(yù)測(cè)等制訂生產(chǎn)計(jì)劃,交由被授權(quán)人員審批。

②決定授權(quán)生產(chǎn)后,簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單,安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。

③編制材料需求報(bào)告,列出所需要的材料、零部件及其庫存情況。

2.申請(qǐng)和發(fā)出材料

①生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單,填寫領(lǐng)料單,由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后,交倉庫部門領(lǐng)料。

②領(lǐng)料單通常一式三聯(lián),倉庫發(fā)料后登記材料明細(xì)賬留用一聯(lián),領(lǐng)料單位保存一聯(lián),財(cái)會(huì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算、成本計(jì)算使用一聯(lián)。

3.生產(chǎn)加工產(chǎn)品

完成生產(chǎn)任務(wù)后,將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點(diǎn)并交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫,或?qū)a(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。

4.存貨成本核算

成本會(huì)計(jì)人員要匯集生產(chǎn)過程的各種憑證,逐步登記、匯總材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用,對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。

5.存貨管理

倉庫要及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門入庫情況,財(cái)會(huì)部門進(jìn)行相應(yīng)記錄。

6.產(chǎn)成品銷售出庫

銷售部門接到客戶訂單,商定品種規(guī)格、數(shù)量質(zhì)量、價(jià)格、交貨期、結(jié)算方式后,報(bào)主管人員批準(zhǔn),再簽訂銷售合同、開出銷貨單,交由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門裝運(yùn)產(chǎn)品。依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單編制出庫單,并根據(jù)出庫單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤存記錄。

出庫單至少一式四聯(lián),一聯(lián)交倉庫;一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存;一聯(lián)送交顧客;一聯(lián)作為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。

7.存貨的報(bào)廢核銷

經(jīng)部門主管審批后交由財(cái)會(huì)部門、管理部門、存儲(chǔ)部門、技術(shù)部門組成的“資產(chǎn)報(bào)廢審核小組”審核,出具鑒定意見后,送被授權(quán)人批準(zhǔn)。

【例題1·單選題】(2010年試題)

在生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)中,下列各項(xiàng)中不屬于生產(chǎn)成本控制措施的是( )。

A.審核領(lǐng)料憑證 B.控制廠部辦公經(jīng)費(fèi)開支

C.制訂成本計(jì)劃 D.編制成本預(yù)算

【答案】B

【解析】控制廠部辦公經(jīng)費(fèi)開支屬于管理費(fèi)用。

二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件(P273)

1.生產(chǎn)通知單

由計(jì)劃部門下達(dá)的制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件,用以通知生產(chǎn)部門組織產(chǎn)品生產(chǎn)、供應(yīng)部門組織材料供應(yīng)、財(cái)會(huì)部門組織成本核算。

生產(chǎn)通知單要預(yù)先連續(xù)編號(hào)。

2.領(lǐng)料、發(fā)料憑證

限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料憑證、發(fā)料憑證匯總表、入庫憑證。

3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄

工作通知單、工序進(jìn)程單、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。

4.工資匯總表及人工費(fèi)用分配表

工薪匯總表----為了反映工薪結(jié)算情況,據(jù)以進(jìn)行工薪費(fèi)用分配而編制的,是分配工薪費(fèi)用的依據(jù);

工薪費(fèi)用分配表----反映了個(gè)生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)人員的工資和福利費(fèi)。

5.材料費(fèi)用分配表

匯總反映各生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。

6.制造費(fèi)用分配匯總表

匯總反映各個(gè)生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。

7.成本計(jì)算單

按成本對(duì)象設(shè)置,用以計(jì)算某一成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的文件,按成本項(xiàng)目反映完工產(chǎn)品成本,同時(shí)也反映期末在產(chǎn)品成本。

8.存貨明細(xì)賬

反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。

該記錄根據(jù)入庫憑證和發(fā)出憑證登記,據(jù)以進(jìn)行明細(xì)分類核算和實(shí)物控制。

9.存貨盤點(diǎn)報(bào)告表

記錄并報(bào)告存貨品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量情況的憑證。該憑證由庫存清查小組據(jù)實(shí)填制,并作為按規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原始憑證。

三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(P274;結(jié)合P121)

控制活動(dòng)要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制,職責(zé)分工控制,憑證與記錄控制,實(shí)物控制,獨(dú)立檢查(P121)

1.職責(zé)分工(P274)

(1)采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立,防止購入不合格材料;

(2)存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立,防止多領(lǐng)材料或存貨被盜;

(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立,防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理;

(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立,防止不合格產(chǎn)品入庫和售出;

(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立,防止篡改會(huì)計(jì)記錄,財(cái)產(chǎn)流失;

(6)貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行,保證盤點(diǎn)真實(shí)性。

【例題2·多選題】下列職責(zé)中,應(yīng)當(dāng)相互分離的職責(zé)有( )。

A.原材料的采購與保管

B.原材料的保管與盤點(diǎn)

C.產(chǎn)成品的生產(chǎn)與驗(yàn)收

D.生產(chǎn)計(jì)劃的制定與審批

E.原材料的保管與發(fā)出

【答案】ABCD

【解析】職責(zé)分工:(1)采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立。(2)存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立。(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立。(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立。(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立。(6)存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行,保證盤點(diǎn)真實(shí)性。

2.信息傳遞程序控制

(1)授權(quán)程序

授權(quán)批準(zhǔn)包括:

由被授權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)生產(chǎn)通知單、經(jīng)批準(zhǔn)領(lǐng)料、產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗(yàn)入庫、產(chǎn)品發(fā)出經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)出通知單方可辦理、存貨報(bào)廢經(jīng)專門小組審批、存貨盤盈或盤虧的賬務(wù)處理由被授權(quán)人批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)方法變更由企業(yè)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)等。

(2)成本控制

包括制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級(jí)管理控制制度等。

(3)永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存記錄----由財(cái)會(huì)部門而不是倉儲(chǔ)部門負(fù)責(zé),以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。

設(shè)置存貨明細(xì)賬----對(duì)存貨收、發(fā)、結(jié)存進(jìn)行及時(shí)反映,根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證逐日、逐筆登記各種存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額,隨時(shí)反映結(jié)存數(shù)量和金額;

設(shè)置存貨總分類賬----對(duì)存貨收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額及時(shí)匯總和記錄,并將明細(xì)賬置于總賬的控制之下;經(jīng)常核對(duì)總賬與明細(xì)賬,存貨賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì),保證賬賬、賬實(shí)相符;

3.實(shí)物控制

限制非授權(quán)人員接近存貨,定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況,保管與記錄嚴(yán)格分工等。

【例題3·多選題】下列屬于存貨控制措施的有( )。

A.限制非授權(quán)人員接近存貨

B.請(qǐng)購單必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

C.定期盤點(diǎn)

D.生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立

E.存貨保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立

【答案】ACE

【解析】請(qǐng)購單必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)屬于采購控制措施;生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立屬于生產(chǎn)控制措施。

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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)

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