交易性金融資產(掌握)

一、明細科目

“成本”(取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)

二、會計處理

(一)交易性金融資產取得

1.交易費用(手續費、傭金、印花稅)：在發生時計入“投資收益”。

2.已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息：單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”。

分錄如下：

(1)取得

借：交易性金融資產――成本 (取得時的公允價值，倒擠)

投資收益 (交易費用)

應收股利(或應收利息) (已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款、其他貨幣資金 (實際支付的款項)

(2)收到該股利和利息：

借：銀行存款

貸：應收股利(應收利息)

【例2-1】H公司20×8年2月10日從二級市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續費230元，款項以存入證券公司投資款支付。

借：交易性金融資產——S公司股票——成本　　　30 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　　　30 230

【例2-2】L公司20×8年3月25日從二級市場購入以交易為目的，不準備持有至到期的G公司債券，支付款項850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元，另支付交易費用850元。款項以銀行存款全額支付。

借：交易性金融資產——G公司債券——成本　　842 000

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　850

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850 850

(二)持有期間宣告分紅或利息到期

借：應收股利(或應收利息)

貸：投資收益

(三)收到股利或利息時

【注意】取得時的已宣告股利、利息，直接沖減債權;持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發放時沖債權。

借：銀行存款

貸：應收股利(應收利息)

【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于20×8年3月6日宣告發放現金股利，每股1元，H公司應收取3 000元股利。

借：應收股利　　　　3 000

貸：投資收益　　　　　　　3 000

【例2-4】沿用“例2-2”資料，L公司于20×8年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。

借：銀行存款　　　8 000

貸：應收利息　　　　　　　8 000

(四)交易性金融資產的期末計量

以公允價值進行后續計量，資產負債表日其公允價值變動計入當期損益，計入公允價值變動損益。

借：交易性金融資產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益(公允價值增加數)

借：公允價值變動損益(公允價值減少數)

貸：交易性金融資產――公允價值變動

【注意】由于以公允價值進行后續計量，所以不再考慮減值問題。

【例2-5】沿用“例2-3”資料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價值為每股8元，共計24 000元，跌價6 000元。

借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益　　　　　　6 000

貸：交易性金融資產——S公司股票——公允價值變動　　　　　　　6 000

(五)出售

借：銀行存款/其它貨幣資金(售價)

貸：交易性金融資產(賬面余額，所有的明細沖掉)

投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

①若公允價值變動損益余額在貸方(收益)

借：公允價值變動損益(沖掉原來的)

貸：投資收益

②若公允價值變動損益余額在借方(損失)

借：投資收益

貸：公允價值變動損益(沖掉原來的)

【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售，收取價款25 000元，款項存入證券公司投資賬戶。

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　25 000

交易性金融資產——公允價值變動　　　 6 000

貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　 30 000

投資收益——交易性金融資產　　　　　　　　　　1 000

同時，將原來作為公允價值變動損益6 000元轉作投資損益、

借：投資收益——交易性金融資產　　　　　6 000

貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益　　6 000

以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產實際發生投資損失5 000元，即：該交易金融資產購買成本為30 000元，出售收入為25 000元。

【例題-單】(2010)企業出售交易性金融資產，結轉原已確認的公允價值變動收益時，應借記的會計科目是(　)。

A.交易性金融資產——公允價值變動

B.公允價值變動損益

C.投資收益

D.交易性金融資產——成本

『正確答案』B

【例題-綜】(2010)2月15日，甲企業用銀行存款200 000元購入乙企業股票，劃分為交易性金融資產，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利4 000元，另支付手續費等1 000元。2月15日，甲企業取得交易性金融資產的入賬價值為(　)。

A.196 000元

B.197 000元

C.200 000元

D.201 000元

『正確答案』A

『答案解析』200 000 -4 000 =196 000

【引申】

1.處置時的投資收益

簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產初始入賬成本

2.整個投資期間的投資收益

(1)出售時確認的投資收益

(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

(3)取得時的交易費用(代入負數)

3.處置時的損益

簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產賬面價值

【例題-單】甲公司2009年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領取的現金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費4萬元。4月30日，甲公司收到現金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益為(　)萬元。

A.171

B.175

C.211

D.215

『正確答案』B

『答案解析』甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益=980-5-800=175(萬元)

1.購入：

借：交易性金融資產——成本 　800

投資收益 　　　　　　　　　4

應收股利　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　854

2.收到現金股利;

借：銀行存款　　　　　　　　　50

貸：應收股利　　　　　　　　　　　 　50

3.6月30日：

借：公允價值變動損益　　　　　40

貸：交易性金融資產——公允價值變動　 40

4.出售：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　975

交易性金融資產——公允價值變動　 40

貸：交易性金融資產——成本　　　　 800

投資收益　　　　　　　　　　　 215

借：投資收益　　　　　　　　　　　　 40

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　40

【例題-單】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為(　)萬元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正確答案』A

『答案解析』確認的投資收益=-15+40=25(萬元)

借：交易性金融資產　　2060

應收利息　　　　　　40

投資收益　　　　　　15

貸：銀行存款　　　　　　　　　2115

借：銀行存款　　　　　　40

貸：應收利息　　　　　　　　　　40

借：應收利息　40(2000×4%×6/12)

貸：投資收益　　　　　　　　　　40

借：銀行存款　　　　　　40

貸：應收利息　　　　　　　　　　40

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