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核查營業收入真實性和賬務處理正確性

審計人員應抽取部分銷售發票，追查銷貨合同、營業收入明細賬、分類賬，檢查其記錄、過賬、加總是否正確一致，并與“應收賬款”、“應收票據”以及“銀行存款”等賬戶核對是否相符。

1.發票和銷貨合同的審查

發票和銷貨合同是審查營業收入的主要原始依據，但因其數量大，只宜抽查。

抽取部分發票與發貨記錄相核對，檢查倉庫發出商品的品名、規格、數量、購貨單位等與發票的相符性。應注意售給關聯方或關系密切的客戶產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

2.營業收入記賬正確性的審查

實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內某幾個時間段落，對全部產品的營業收入賬表進行檢查。對營業收入賬目進行檢查時，可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬戶進行對比、核查。由于營業收入發生數取決于銷售數量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數量與發貨數量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關規定。取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題，同時，還要注意有無下列問題：

(1)只計算營業收入，不計算聯產品、副產品的營業收入;

(2)只計算合格產品營業收入，不計算殘次品營業收入;

(3)只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收人;

(4)將營業收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業收入”賬戶核算;

(5)違背配比原則，只記收入、不轉成本;或少記、不記收入，只轉成本。

3.核實營業收入交易的截止期

方法：檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發票、運單以及收據，確認收入的截止期是否正確。

審計中注意關鍵日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

低估收入：如果發貨運單顯示貨物是在本報告期發運的，而相應的收人是在下一報告期計入的，就屬于低估收入;

高估了收入：如果已計入本期的收入是“應收賬款”賬戶的日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。

對不正當的收入記錄要進行調整，在確定了正確的截止期基礎上再進行有關方面的進一步審查。審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從決算日前后銷售發票為起點追查發運單和明細賬，或者從發運單為起點追查銷售發票和明細賬。

【例題·單選題】(2009年)審計人員審查年度資產負債表日前后的營業收入記錄，并核對相關銷售發票、運單等原始憑證，其主要目的是：

A.證實營業收入的合理性

B.證實營業收入的完整性

C.證實營業收入的合法性

D.證實營業收入的截止期

『正確答案』D

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（責任編輯：中大編輯）

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