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中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識之《法律基礎(chǔ)知識》輔導(dǎo)講義，幫助考生備考。
四、一般納稅人稅額的計(jì)算（P476）
扣稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。
（1）一般銷售方式下的銷售額
銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
銷售額為不含增值稅的銷售額，若含稅則要換算成不含稅銷售額，價(jià)外費(fèi)用為含稅收入，要換算成不含稅收入
銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）
（2）特殊銷售方式下銷售額
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三種折扣折讓
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稅務(wù)處理
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折扣銷售
（商業(yè)折扣）
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關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：
如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。
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還本銷售
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以貨物銷售價(jià)格計(jì)算銷售額，不得扣減還本支出
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以舊換新銷售
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按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）
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以物易物銷售
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雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
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（3）包裝物押金處理
銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算，不逾期的，不并入銷售額征稅，逾期不退還的包裝物押金應(yīng)并入銷售額。
2、進(jìn)行稅額的抵扣
（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
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（1）以票抵稅
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① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
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（2）計(jì)算抵稅
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① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
② 外購運(yùn)輸勞務(wù)：
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%
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（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
下列共三類六項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
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分類
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內(nèi)容
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購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途
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（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）非正常損失的購進(jìn)貨物；
（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
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（6）扣稅憑證不合格
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納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
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（責(zé)任編輯：中大編輯）
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