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第六章　非流動(dòng)負(fù)債

【本章內(nèi)容框架】

第一節(jié)　長(zhǎng)期借款

一、長(zhǎng)期借款概述

長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

二、長(zhǎng)期借款的取得

三、長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用

(一)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

借款費(fèi)用——指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

符合資本化條件的資產(chǎn)——需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年或以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

【例題1·多選題】下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

A.借款合同應(yīng)交的印花稅

B.借款手續(xù)費(fèi)

C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)

『正確答案』BCD

『答案解析』借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。

(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定

資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。

1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)

專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

2.借款費(fèi)用暫停資本化

資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。

如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

3.借款費(fèi)用停止資本化

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

【例題2·多選題】專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件有：

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B.人員培訓(xùn)費(fèi)用已經(jīng)支付

C.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

D.借款合同已經(jīng)簽定

E.使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

『正確答案』ACE

『答案解析』專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

【例題3·單選題】(2008年試題)某企業(yè)向銀行借入一筆款項(xiàng)，于2006年2月1日采用出包方式開(kāi)工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用，則該筆借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是：

A.12月1日

B.11月20日

C.10月30日

D.10月10日

『正確答案』D

『答案解析』借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定

1.專(zhuān)門(mén)借款

專(zhuān)門(mén)借款借款費(fèi)用資本化金額

=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時(shí)性投資取得的投資收益

借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

【例題4·單選題】甲公司為建造廠(chǎng)房于3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開(kāi)始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬(wàn)元。

A.15

B.30

C.35

D.70

『正確答案』B

『答案解析』資本化期間為6月、11月、12月，

資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬(wàn)元)。

2.一般借款

資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

②資本化率的確定方法

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：

一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

(四)輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

在資本化期間，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合條件的資產(chǎn)的成本。

(五)借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的資本化的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按照應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”等科目;按其差額貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

四、長(zhǎng)期借款的償還

歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、 “制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

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