2012年審計師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計師考試，中大整理了2012年審計師考試審計理論與實務之《企業財務審計》輔導講義，幫助考生備考。

 第1章   銷售與收款循環審計

第一節 本業務循環性質

企業經濟業務循環：銷售與收款、采購與付款、生產與存貨、薪酬業務、籌資與投資五個循環以及貨幣資金、財務報告業務。

銷售與收款循環涉及企業可供銷售的商品和勞務的所有權轉讓的各項業務和過程，如收入業務、應收款項業務等。

一、業務循環綜述（P222）

典型銷售與收款業務流程：

1、處理客戶訂貨；2、批準賒銷；3、發運商品；4、向客戶開出賬單并登記銷貨業務；5、定期對賬和催收賬款；6、收取貨款并記錄現金、銀行存款收入；7、審批銷售退回與折扣；8、注銷壞賬；9、提取壞賬準備

二、業務循環中的主要文件（P223）

銷售與收款循環審計涉及的重要憑證和記錄：

1、客戶訂貨單；2、銷售單；3、銷貨合同；4、發運憑證；5、銷貨發票；6、貸項通知單；7、銷貨日記賬或明細賬；8、銷售退回及折讓日記賬或明細賬；9、匯款通知書；10、現金和銀行存款日記賬；11、壞賬審批表；12、應收賬款明細賬；13、收款憑證；14、客戶對賬單

三、業務循環中的內部控制（掌握P225）

1、建立明確的職責分工

為保證銷售與應收款項業務控制系統的有效性，企業應按各業務環節進行明確分工，具體職責分工要求如下：

（1）批準賒銷與銷售應相互獨立--防止放寬信用標準，增加銷售業績

（2）批準賒銷與開票應相互獨立--防止向不符合信用標準的客戶賒銷

（3）發貨與開票應相互獨立--防止發貨未經批準，或被盜，或銷售業務不被記錄

（4）發貨與記賬應相互獨立--防止商品被盜并通過篡改記錄加以掩飾

（5）收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄應相互獨立--防止貨款被貪污并篡改加以掩蓋

（6）批準銷售退回、折讓業務和記賬業務應相互獨立--防止貨款被貪污

（7）批準壞賬與收款業務、記賬業務應相互獨立--防止批準不符合規定的壞賬，貨款被貪污

（8）編制和寄送客戶對賬單與收款業務、記賬業務應相互獨立--檢查銷售收款業務中的錯弊

（9）執行內部檢查與業務辦理、記錄應相互獨立--保證內部檢查的獨立性和有效性

2、信息傳遞程序控制

（1）授權程序--銷售與收款業務各環節要經過適當的授權批準，以預防與控制風險

（２）文件和記錄的使用--健全業務審批、財產保管和便于記錄

（３）獨立檢查--防止各環節發生差錯和舞弊

３、實物控制

（1）限制非授權人員接近存貨，發貨須憑批準的銷貨單

（2）控制退貨，實物退貨須驗收和填寫入庫單

（3）限制非授權人員接近各種記錄和文件

4、定期寄出對賬單

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（責任編輯：中大編輯）

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