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 審計師考試《法律知識》章節輔導（19）

第五節 企業所得稅

一、納稅人(掌握P488)

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業除外。

企業分為居民企業和非居民企業：

1、居民企業。是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

納稅義務：應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

2、非居民企業。是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

納稅義務：應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

二、征稅對象與稅率

1、征稅對象：納稅人每一納稅年度的生產、經營所得和其他所得。

2.企業所得稅的稅率(掌握P489)

企業所得稅的法定稅率為25%，優惠稅率為15%、20%，其中：

適用15%優惠稅率的企業只限于國家需要重點扶持的高新技術企業;

適用20%優惠稅率的企業分有兩種：

從事國家非限制和禁止行業，符合條件的小型微利企業

在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。

【例題】(2009初)根據《企業所得稅》的規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，其企業所得稅稅率是：( )。

A.13%

B.15%

C.17%

D.20%

【答案】B

三、應納稅所得額的計算

1、收入總額——生產經營所得和其他所得

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財政撥款;2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;3、國務院規定的其他不征稅收入。

【例題】(2009中)根據《企業所得稅》的規定，下列收入中，屬于免稅收入的有：( )。

A.財政撥款

B.國債利息收入

C. 依法收取并納入財政管理的政府性基金

D.符合條件的居民企業之間的權益性投資收益

E.符合條件的非營利性組織的收入

【答案】BDE

2、準予扣除項目(P490)

企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

(1)企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(2)企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;

(3)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外;

(4)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外;

(5)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規定攤銷的，準許扣除;

(6)企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除;

(7)企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

(8)企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

(9)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

(10)企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(11)企業的研發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除

(12)納稅人為本企業職工繳納的各種社會保險，在規定范圍和比例內的補充社會保險

【例題】(2008初)根據《企業所得稅法》的規定，企業在計算應稅所得額時，對其所發生公益性捐贈支出可以扣除，扣除的條件是該支出不超過企業年度利潤總額的：( )。

A.6%

B.12%

C.20%

D.30%

【答案】B

【例題】根據我國企業所得稅法律制度的規定，下列保險費用中，不得在稅前扣除的有：( )。

A.納稅人參加財產保險，按照規定交納的保險費用

B.納稅人為職工繳納的補充養老保險超出標準的部分

C.納稅人按照國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費

D.納稅人為企業管理人員支付的個人財產保險費

E.納稅人按國家有關規定比例上交的各類保險基金和統籌基金

【答案】BD

3、不準予扣除項目(掌握P491)

(1)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;企業所得稅稅款;稅收滯納金;

罰金、罰款和被沒收財物的損失——行政處罰

非公益性捐贈支出;贊助支出;未經核定的準備金支出;與取得收入無關的其他支出。

(2)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;以經營租賃方式租入的固定資產;以融資租賃方式租出的固定資產;已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;與經營活動無關的固定資產;單獨估價作為固定資產入賬的土地;其他不得計算折舊扣除的固定資產。

(3)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;自創商譽;與經營活動無關的無形資產;其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

4、應稅所得額計算公式(P492)

應稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

四、應納稅額的計算

計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

五、稅收優惠(掌握P493)

1、國債利息、居民企業之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業所得稅

2、企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額。

3、一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

4、企業購置符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

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（責任編輯：中大編輯）

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